ถาม : ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม มีสิทธินำเครดิตภาษีมูลค่าเพิ่มที่เหลืออยู่ไปชำระภาษีในเดือนภาษีอื่นๆ ที่ไม่ใช่เดือนภาษีถัดไปได้หรือไม่ หากไม่ได้จะต้องรับผิดอย่างไร
ตอบ : ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มไม่มีสิทธินำเครดิตภาษีที่เหลืออยู่ข้ามไปใช้ในเดือนภาษีอื่นนอกจากเดือนภาษีถัดไป หากปรากฏว่าผู้เสียภาษีได้นำเครดิตภาษีที่เหลืออยู่ข้ามไปใช้ในเดือนภาษีอื่นโดยผิดพลาด อันส่งผลให้ภาษีที่ต้องเสียในเดือนภาษีนั้นไม่ถูกต้องครบถ้วน ผู้เสียภาษีต้องชำระเงินภาษีมูลค่าเพิ่มส่วนที่ชำระขาดไปพร้อมกับเงินเพิ่มอีกร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องเสียหรือนำส่งโดยไม่รวมเบี้ยปรับ ทั้งนี้ตามมาตรา 84 และมาตรา 89/1 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 242) พ.ศ.2534
คำพิพากษาฎีกาที่ 3412/2541 ในกรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนมีเครดิตภาษีเหลืออยู่จากการคำนวณภาษีในเดือนใด ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธินำเครดิตภาษีที่เหลืออยู่ไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษีถัดจากเดือนภาษีที่คำนวณภาษีนั้น และหากยังมีเครดิตภาษีคงเหลืออยู่อีก ให้มีสิทธินำไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษีถัดไปได้
กรณีของโจทก์มีเครดิตภาษีในเดือนภาษีมิถุนายน 2535 อยู่เป็นจำนวน 7,946,661.69 บาท โจทก์จึงมีสิทธินำเครดิตภาษีที่เหลืออยู่จำนวนดังกล่าวไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษีกรกฎาคม 2535 หากยังมีเหลืออยู่อีกก็มีสิทธินำไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษีสิงหาคม 2535 และถ้าหากยังมีเหลืออยู่อีกก็มีสิทธินำไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษีกันยายน 2535 เป็นเช่นนี้เรื่อยไปซึ่งเป็นขั้นตอนที่กฎหมายบังคับไว้ โจทก์จึงไม่มีสิทธิที่จะนำเครดิตภาษีในเดือนภาษีมิถุนายน 2535 ข้ามขั้นตอนมาขอชำระในเดือนภาษีธันวาคม 2535 ได้
ในเดือนภาษีธันวาคม 2535 โจทก์มีภาษีขายจำนวน 1,372,986.16 บาท มีภาษีซื้อจำนวน 906,767.58 บาท โจทก์จึงต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเดือนภาษีธันวาคม เป็นเงิน 466,218.58 บาท เมื่อโจทก์ไม่มีสิทธินำเครดิตภาษีเดือนมิถุนายน 2535 มาชำระในเดือนภาษีธันวาคม 2535 จำนวนเงินผลต่าง 466,218.58 บาท จึงเป็นผลลัพธ์สุดท้ายที่โจทก์จะต้องเสียภาษี แต่โจทก์มิได้ชำระภายในกำหนดเวลา โจทก์ก็ต้องเสียเงินเพิ่มอีกร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องชำระหรือนำส่งโดยไม่รวมเบี้ยปรับตามประมวลรัษฎากร มาตรา 89/1 วรรคแรก
