DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 65 เดือนพฤษภาคม 2559

กฎหมายใหม่ล่าสุด

ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลให้แก่ SME ที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมาย

พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 602) พ.ศ. 2559 ยกเว้นภาษีเงินได้ให้แก่นิติบุคคลซึ่งมีรายได้จากการขายสินค้าและให้บริการจากกิจการที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมายเป็นระยะเวลา 5 รอบระยะเวลาบัญชี โดยต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขดังนี้

1. ต้องจดทะเบียนตั้งนิติบุคคลตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2558 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2559
2. มีทุนจดทะเบียนชำระแล้วไม่เกิน 5 ล้านบาทและมีรายได้จากการขายสินค้าและให้บริการในรอบระบัญชีไม่เกิน 30 ล้านบาท
3. มีรายได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการของกิจการที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมายไม่น้อยกว่าร้อยละ 80 ของรายได้ทั้งหมดในรอบระยะเวลาบัญชี
4. ได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร
5. ไม่ได้ใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน
6. ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนด

ทั้งนี้ สภาพของกิจการ หลักเกณฑ์การได้สิทธิ การถูกเพิกถอนต้องเป็นไปตามพระราชกฤษฎีกาและประกาศอธิบดีกรมสรรพากรกำหนดและให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 22 เมษายน 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/zAJrQ9, https://goo.gl/cvW4TB

ลดอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับ SME

พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 603) พ.ศ. 2559 แก้ไขเพิ่มเติมพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 530) พ.ศ. 2554 โดยลดอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มีทุนจดทะเบียนชำระแล้วไม่เกิน 5 ล้านบาทและมีรายได้จากการขายสินค้าและให้บริการในรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 30 ล้านบาท (SME) ดังนี้

อนึ่ง สำหรับกำไรสุทธิส่วนที่ไม่เกิน 300,000 บาท SME ยังคงได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 7 (2) แห่งพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 530) พ.ศ. 2554

ทั้งนี้ ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 22 เมษายน 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/BAfBxP

สิทธิประโยชน์ทางภาษีกรณีนิติบุคคลจ่ายเงินเพื่อการลงทุน

พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ. 2559 ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินได้เท่ากับรายจ่ายที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุน ต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินที่เกี่ยวเนื่องกับกิจการแต่ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซม เป็นจำนวน 100% (1 เท่า) ของรายจ่ายนั้นโดยต้องเป็นรายจ่ายที่จ่ายไปตั้งแต่วันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2559

ทั้งนี้ ลักษณะทรัพย์สิน หลักเกณฑ์ เงื่อนไข ที่จะได้รับยกเว้นต้องเป็นไปตามพระราชกฤษฎีกาดังกล่าวและที่ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 266) กำหนด และให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 22 เมษายน 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/44S5i0 , https://goo.gl/nGJWun และ https://goo.gl/86HUqH

ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดากรณีจ่ายเงินเข้ากองทุนการออมฯและรับประโยชน์จากกองทุนการออมฯ

รมว. คลังออกกฎกระทรวงฉบับที่ 314 (พ.ศ. 2559) กำหนดให้เงินได้พึงประเมินดังต่อไปนี้ ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

1. เงินได้เท่าที่สมาชิกกองทุนการออมแห่งชาติจ่ายเป็นเงินสะสมเข้ากองทุนการออมแห่งชาติ เท่าที่จ่ายจริงแต่ไม่เกิน 500,000 บาทในปีภาษีหนึ่งๆ
2. เงินหรือผลประโยชน์ใดๆ ที่ได้รับจากกองทุนการออมแห่งชาติเนื่องจากสมาชิกกองทุนทุพพลภาพ หรือสิ้นสมาชิกภาพเนื่องจากอายุครบกำหนด

ทั้งนี้ หลักเกณฑ์ เงื่อนไข ที่จะได้รับยกเว้นต้องเป็นไปตามกฎกระทรวงดังกล่าวและประกาศอธิบดีกรมสรรพากรกำหนด และให้ใช้บังคับสำหรับเงินได้พึงประเมินประจำปี 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/rP8nnK

กำหนดหลักเกณฑ์สำหรับการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับรายจ่ายเพื่อทำการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรม

กระทรวงการคลังออกประกาศเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 391) ลงวันที่ 25 มีนาคม พ.ศ. 2559 กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับรายจ่ายเพื่อการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 598) พ.ศ. 2559 มีหลักเกณฑ์และเงื่อนไขดังนี้

1. ต้องเป็นรายจ่ายเพื่อการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมให้แก่หน่วยงานของรัฐหรือเอกชนที่ได้รับการประกาศกำหนดจากอธิบดีกรมสรรพากร
2. ต้องเป็นการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมที่มีลักษณะตามประกาศฉบับนี้
3. ต้องยื่นโครงการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมต่อสำนักงานพัฒนาวิทยาศาสตร์และเทคโนโลยีแห่งชาติ หรือหน่วยงานอื่นที่รัฐมนตรีจะได้ประกาศกำหนด เพื่อให้ตรวจสอบและรับรองว่าเป็นโครงการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมที่จะได้รับสิทธิยกเว้นภาษี
4. บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลอาจได้รับสิทธิโดยไม่ต้องได้รับการตรวจสอบและรับรองโครงการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมตามข้อ 3 หากว่าบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลมีคุณสมบัติตามเงื่อนไขที่กำหนด

ทั้งนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/hn5AIb

กำหนดหลักเกณฑ์การได้รับยกเว้นภาษีกรณีการบริจาคเพื่อสนับสนุนและส่งเสริมการกีฬา

ตามที่ได้มีพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 596) พ.ศ. 2559 ยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับการบริจาคเพื่อสนับสนุนและส่งเสริมการกีฬานั้นอธิบดีกรมสรรพากรได้ออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรกำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการได้รับยกเว้นเพิ่มเติม โดยมีหลักเกณฑ์และเงื่อนไข ดังนี้

1. กรณีบุคคลธรรมดาจะต้องบริจาคเป็นเงินเท่านั้น
2. กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลสามารถบริจาคเป็นเงิน ทรัพย์สิน หรือสินค้า
3. ผู้จะขอใช้สิทธิต้องมีเอกสารหลักฐานจากผู้รับบริจาค เพื่อประกอบการยกเว้นภาษีดังกล่าว เช่น ใบเสร็จรับเงิน หนังสือขอบคุณ ใบประกาศเกียรติคุณ เป็นต้น

อนึ่ง ต้องเป็นการบริจาคตามเงื่อนไขที่พระราชกฤษฎีกากำหนดและให้มีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/zoxUp0 และ https://goo.gl/SrfD99

กำหนดหลักเกณฑ์ยื่นคำขอเป็นผู้รับทำการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรม

ตามที่ได้มีพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 598) พ.ศ. 2559 ให้สิทธินำรายจ่ายเพื่อการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมที่จ่ายให้แก่หน่วยงานของรัฐหรือเอกชนตามที่อธิบดีประกาศกำหนดลงเป็นรายจ่ายได้ 3 เท่าตามที่จ่ายจริงนั้น

อธิบดีกรมสรรพากรได้ออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรกำหนดหลักเกณฑ์และวิธีการยื่นคำขอเป็นผู้รับทำการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรม สำหรับหน่วยงานที่ประสงค์เป็นผู้รับทำวิจัยโดยให้ยื่นคำขอที่สำนักบริหารภาษีธุรกิจขนาดใหญ่กรมสรรพากร หรือสำนักงานสรรพากรพื้นที่ที่สำนักงานตั้งอยู่

ทั้งนี้ ลักษณะงานวิจัย พัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรม แบบคำขอ เอกสารประกอบการยื่นและเงื่อนไขอื่นๆ ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขที่ประกาศกำหนด

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/E7q4W8

แก้ไขหลักเกณฑ์คุณสมบัติของผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ขายสินค้าให้ผู้เดินทางออกนอกราชอาณาจักรที่มีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

อธิบดีกรมสรรพากรได้ออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 209) แก้ไขหลักเกณฑ์คุณสมบัติของผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ขายสินค้าให้ผู้เดินทางออกนอกราชอาณาจักรที่มีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยต้องเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนที่เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ทั้งนี้ ไม่ต้องพิจารณาเงื่อนไขเรื่องจำนวนเงินทุนจดทะเบียนและมีความมั่นคงต่อเนื่องในการประกอบกิจการและมีประวัติการเสียภาษีอากรที่ดีอีกต่อไป

ทั้งนี้ ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 12 เมษายน 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/xUgW2k

คำชี้แจงกรมสรรพากรเกี่ยวกับการหักภาษี ณ ที่จ่ายกรณีที่จ่ายเงินให้แก่นิติบุคคลประเภท SME ที่ได้จดแจ้งตามพระราชกำหนดยกเว้นและสนับสนุนการปฏิบัติการเกี่ยวกับภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร พ.ศ. 2559

ตามที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มีทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้วในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมีรายได้จากการขายสินค้าและการให้บริการไม่เกิน 30 ล้านบาท (SME) ซึ่งได้จดแจ้งตามเงื่อนไขที่พระราชกำหนดกำหนดซึ่งอาจได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 595) พ.ศ. 2558 นั้น

กรมสรรพากรออกคำชี้แจงว่าผู้จ่ายเงินได้ยังคงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายทุกครั้งที่มีการจ่ายเงินได้นั้น เนื่องจากขณะจ่ายเงินยังไม่แน่ชัดว่า SME ดังกล่าวจะได้รับสิทธิยกเว้นภาษีตามพระราชกฤษฎีกาหรือไม่

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/PsgDBR

ข่าวภาษี

รัฐเตรียมออกกฎหมายยึด อายัดทรัพย์สินคนโกงภาษี

เมื่อวันที่ 26 เมษายน 2559 ครม. มีมติอนุมัติหลักการให้แก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร เพื่อรองรับการปฏิบัติตามมาตรฐานสากลด้านการป้องกันและปราบปรามการฟอกเงิน และต่อต้านการสนับสนุนทางการเงินแก่การก่อการร้ายของ Financial Action Task Force (FATF) โดยให้อธิบดีกรมสรรพากรมีอำนาจยึดหรืออายัดทรัพย์สินไว้ชั่วคราวได้ หากมีหลักฐานเชื่อได้ว่ามีการกระทำความผิดฐานหลีกเลี่ยงหรือพยายามหลีกเลี่ยงภาษี ภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือขอคืนภาษีอากรอันเป็นเท็จ

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/UjmQCb

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 687/2550

ระหว่าง     บริษัท ก                             โจทก์

กับ           กรมสรรพากร ที่ 1 กับพวก     จำเลย

เรื่อง         การประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์

ข้อเท็จจริงปรากฏว่าโจทก์ได้เพิ่มทุนโดยออกหุ้นใหม่ โดยโจทก์ระบุว่าได้เรียกชำระเงินค่าหุ้นครบถ้วนแล้วตั้งแต่ปี 2533 แต่ยังไม่มีการเรียกรับเงินจริงและในงบการเงินปี 2535 และ 2536 กลับปรากฏว่าโจทก์ได้แสดงรายการในลักษณะที่ให้กรรมการและบุคคลอื่นกู้ยืมเงินดังกล่าวทุกปี อย่างไรก็ดีการให้กู้ยืมเงินดังกล่าวแม้จะเป็นการกู้ยืมเงินหลายครั้งแต่การกู้แต่ละครั้งเนื่องมาจากการเพิ่มทุนโดยการออกหุ้นใหม่เพียงครั้งเดียว จึงฟังไม่ได้ว่าโจทก์ให้กรรมการและผู้อื่นกู้ยืมเงินเป็นปกติแต่อย่างใด ดังนั้นโจทก์จึงมิได้ประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ โจทก์ไม่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2 (5) แห่งประมวลรัษฎากร

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากคดีข้างต้น มีปัญหาที่ต้องวินิจฉัยว่า การที่โจทก์ให้กรรมการและผู้อื่นกู้ยืมเงินหลายคราวถือเป็นการกรณีที่โจทก์ประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์อันจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2 (5) แห่งประมวลรัษฎากรหรือไม่ ในเรื่องนี้ศาลฎีกาฟังว่าแม้จะเป็นการกู้ยืมกันหลายครั้งก็ตาม แต่เมื่อเหตุแห่งการกู้ยืม ( หนี้ที่เกิดจากการเพิ่มทุน) เกิดขึ้นเพียงครั้งเดียว การที่โจทก์แสดงรายการบันทึกบัญชีว่าให้กรรมการและบุคคลอื่นกู้ยืมหลายครั้งก็ยังถือไม่ได้ว่าโจทก์ประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์อันจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ

สำหรับในเรื่องนี้นั้น ผู้เขียนเห็นว่าการที่จำเลยต่อสู้คดีโดยอ้างว่าการที่โจทก์ให้กรรมการและบุคคลอื่นกู้ยืมเงินหลายคราว เป็นการประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์อันจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะนั้น ผู้เขียนเห็นว่าการที่จะพิจารณาว่าการให้กู้ยืมลักษณะใดเป็นการประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์หรือไม่นั้น นอกจากจะพิจารณาถึงจำนวนครั้งแล้วกรณียังต้องพิจารณาว่าผู้ให้กู้ให้กู้เงินเป็นปกติหรือไม่ ซึ่งคำว่า “ปกติ” เคยมีคำพิพากษาฎีกาที่ 702/2552 วินิจฉัยว่า คำว่า “โดยปกติ” มีความหมายว่าได้ประกอบกิจการดังกล่าวเช่นปฏิบัติมา ซึ่งเมื่อปรับใช้กับกรณีการให้กู้ยืมย่อมมีความหมายว่าเคยมีการให้กู้ยืมเงินกันมาหลายครั้ง ซึ่งคำว่าหลายครั้งนั้น ผู้เขียนเห็นว่าน่าจะหมายถึงมูลเหตุแห่งการกู้ยืม ( มูลหนี้) เกิดขึ้นหลายครั้งด้วย เพราะนอกจากให้กู้ยืมโดยปกติแล้ว ประมวลรัษฎากรมาตรา 91/2 (5) ยังกำหนดว่าต้องเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ด้วย ซึ่งธรรมชาติของการให้กู้ยืมเงินของกิจการธนาคารพาณิชย์ย่อมเกิดมาจากการให้กู้ยืมเงินจากหลายมูลหนี้ไม่ใช่มูลหนี้เดียว เมื่อข้อเท็จจริงในคดีปรากฏว่าเป็นการให้กู้ยืมจากมูลหนี้เพียงครั้งเดียว การให้กู้ยืมของโจทก์จึงไม่น่าจะเป็นการประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์อันจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ดังนั้น ผู้เขียนจึงเห็นว่าคำพิพากษาของศาลฎีกาชอบแล้ว

นายธรดล จันทรศัพท์
ที่ปรึกษาภาษีอากร

หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใดๆเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนนวิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9753 Email:  budhimak@dlo.co.th, sureelukt@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนพฤษภาคม 2559 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

นายธรดล  จันทรศัพท์

                                                                                     บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด

           
            การให้เช่าทรัพย์สินแบบลีสซิ่งคือสัญญาให้เช่าทรัพย์สิน ซึ่งผู้ให้เช่าเป็นเจ้าของทรัพย์สินและนำออกให้เช่าโดยให้คำมั่นว่า เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า ผู้เช่ามีสิทธิเลือกที่จะซื้อทรัพย์สินที่เช่าหรือส่งคืนทรัพย์สินนั้นแก่ผู้ให้เช่าก็ได้[1] จากความหมายดังกล่าวการเช่าแบบลีสซิ่งจึงถือเป็นการเช่าทรัพย์สินประเภทหนึ่งซึ่งโดยหลักผู้จ่ายค่าเช่าต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

            เดิมมีกฎหมาย[2]กำหนดให้การเช่าแบบลิสซิ่งที่เข้าเงื่อนไขทั้ง 3 ข้อดังต่อไปนี้ ได้รับยกเว้นไม่ต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายได้แก่ 

            1. ผู้ให้เช่าเป็นนิติบุคคลจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีทุนจดทะเบียนชำระแล้วไม่น้อยกว่า 60 ล้านบาท

            2.ผู้เช่าเป็นนิติบุคคลและ

            3. มีระยะเวลาเช่าตั้งแต่ 3 ปีขึ้นไปหรืออาจไม่ถึง 3 ปีก็ได้หากทรัพย์สินที่ให้เช่า ผู้ให้เช่ายึดมาจากผู้เช่ารายอื่น

            อย่างไรก็ดี เมื่อวันที่ 10 พฤษภาคม 2559 ที่ผ่านมา อธิบดีกรมสรรพากรออกคำสั่งยกเลิกข้อยกเว้นดังกล่าว นอกจากนี้ยังให้ยกเลิกความหมายของคำว่า “การให้เช่าทรัพย์สินแบบลีสซิ่ง”[3] ด้วยผลของคำสั่งฉบับนี้ทำให้การจ่ายค่าเช่าแบบลีสซิ่ง นิติบุคคลผู้จ่ายค่าเช่ามีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายทุกกรณี

            อนึ่ง สำหรับการยกเลิกความหมายของคำว่า “สัญญาให้เช่าทรัพย์สินแบบลีสซิ่ง”นั้น ผู้เขียนเห็นว่าเป็นเพียงการยกเลิกเพื่อให้สอดคล้องกับความมุ่งหมายที่จะยกเลิกการยกเว้นการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจากการเช่าลักษณะนี้เท่านั้น ตราบใดที่การเช่าทรัพย์สินมีข้อกำหนดว่า เมื่อสัญญาครบกำหนดผู้เช่ามีสิทธิเลือกซื้อทรัพย์สินที่เช่าหรือไม่ก็ได้ การเช่าเช่นนี้ก็ต้องถือว่าเป็นการเช่าแบบลีสซิ่งตามความหมายของกฎหมายแพ่งและพาณิชย์อยู่นั่นเอง

            นอกจากนี้ โปรดสังเกตว่าคำสั่งฉบับนี้ใช้บังคับสำหรับการจ่ายค่าเช่าตั้งแต่วันที่ 1 มิถุนายน 2559 เป็นต้นไป ดังนั้น แม้ขณะทำสัญญาเช่าแบบลีสซิ่ง ผู้จ่ายค่าเช่าจะได้รับยกเว้นไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายก็ตาม แต่หากมีการจ่ายค่าเช่าตั้งแต่วันดังกล่าว ผู้จ่ายค่าเช่าต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายทุกกรณี

            สำหรับอัตราภาษีที่ผู้จ่ายค่าเช่าต้องหักนั้นยังคงมี 4 อัตราได้แก่

            1. อัตราร้อยละ 15 สำหรับกรณีผู้ให้เช่าไม่ว่าจะเป็นบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลเป็นผู้ซึ่งไม่ได้อยู่ในประเทศไทย[4]

            2. อัตราร้อยละ 10 สำหรับกรณีผู้ให้เช่าเป็นมูลนิธิหรือสมาคมที่ประกอบกิจการซึ่งมีรายได้[5]

            3. อัตราร้อยละ 5 สำหรับกรณีผู้ให้เช่าเป็นบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลซึ่งประกอบกิจการในประเทศไทย[6]

            4. อัตราร้อยละ 1 สำหรับกรณีผู้ให้เช่าเป็นบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลที่ประกอบกิจการในประเทศไทย สำหรับค่าเช่าเรือที่ใช้ในการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการพาณิชย์นาวี[7]

            สุดท้ายนี้ ผลของคำสั่งฉบับนี้ย่อมทำให้ผู้ประกอบการสามารถนำภาษีที่ตนถูกหักไปเครดิตตอนคำนวณยื่นแบบเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลประจำปี ซึ่งอาจทำให้ผู้ประกอบการมีสิทธิได้รับเงินภาษีคืน อย่างไรก็ดีการจะขอรับภาษีคืนนั้น ผู้ประกอบการต้องมีความมั่นใจว่าตนได้เสียภาษีมาแล้วถูกต้อง มิฉะนั้น ผู้ประกอบการอาจต้องเสียภาษี เสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มได้ ดังนั้น ในกรณีที่ผู้ประกอบการประสงค์จะขอคืนภาษี ผู้เขียนขอแนะนำให้ท่านผู้ประกอบการทั้งหลายตรวจสอบสุขภาพด้านภาษี (Tax Health Check) จากผู้เชี่ยวชาญด้านกฎหมายภาษีอากรเสียก่อนเพื่อประเมินว่ากิจการของท่านยังคงมีข้อบกพร่องที่ต้องปรับปรุงหรือมีความเสี่ยงจากการถูกประเมินภาษีหรือไม่ อย่างไร ไม่เช่นนั้นแล้วการขอคืนภาษีอาจทำให้ผู้ประกอบการถูกประเมินภาษีเพิ่มขึ้นมากกว่าจำนวนภาษีที่ท่านขอคืนก็เป็นได้

                                                ____________________________

The post ลีสซิ่ง : การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายที่เปลี่ยนแปลงไป appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 64 เดือนเมษายน 2559

กฎหมายใหม่ล่าสุด

ขยายระยะเวลาการยื่นแบบแสดงรายการฯบางประเภทให้แก่นิติบุคคลที่ได้จดแจ้งต่อกรมสรรพากร

ตามที่ได้มีพระราชกำหนดยกเว้นและสนับสนุนการปฏิบัติการเกี่ยวกับภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร พ.ศ.2558 ยกเว้นการตรวจสอบด้านภาษีบางประการให้แก่นิติบุคคลที่จดแจ้งตามเงื่อนไขในพระราชกำหนดดังกล่าวต่อกรมสรรพากรนั้น

เพื่อให้นิติบุคคลที่จดแจ้งสามารถปรับปรุงรายการทางบัญชีสำหรับรอบระยะเวลาบัญชี พ.ศ.2558 ให้สอดคล้องกับสภาพที่แท้จริงของกิจการ รมว.คลังได้อนุมัติให้ขยายระยะเวลาในการยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเพิ่มเติม ดังต่อไปนี้ ออกไปโดยอนุญาตให้ยื่นภายในวันที่ 30 มิถุนายน 2559

1. แบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม (แบบ ภ.พ.36) (แบบ ภ.พ.30) (เฉพาะการยื่นเพิ่มเติม)
2. แบบแสดงรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย (แบบ ภ.ง.ด.1 ภ.ง.ด.2 ภ.ง.ด.3 ภ.ง.ด.53 และ ภ.ง.ด.54)
3. แบบแสดงรายการภาษีธุรกิจเฉพาะ (แบบ ภ.ธ.40)
4. แบบขอเสียอากรแสตมป์เป็นตัวเงินสำหรับตราสารบางลักษณะ (แบบ อ.ส. 4 ก และแบบ อ.ส. 4 ข)

ทั้งนี้ เฉพาะสำหรับเดือนภาษีมกราคม 2558 ถึงมีนาคม 2559 โดยไม่ต้องรับผิดเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มแต่อย่างใด

ติดตามรายละเอียดได้จาก  http://goo.gl/gkw8ce และ http://goo.gl/e5Ba9e

กำหนดหลักเกณฑ์และเงื่อนไขการงดหรือลดเบี้ยปรับภาษีการรับมรดก

อธิบดีกรมสรรพากรออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีการรับมรดก (ฉบับที่ 4) กำหนดหลักเกณฑ์และเงื่อนไขการงดหรือลดเบี้ยปรับภาษีการรับมรดกกำหนดให้ผู้ต้องเสียเบี้ยปรับอาจของดหรือลดเบี้ยปรับได้ โดยให้ยื่นคำร้องเป็นหนังสือต่อเจ้าพนักงานประเมินหากเจ้าพนักงานยังไม่ได้ออกหนังสือแจ้งการประเมิน แต่หากได้รับหนังสือแจ้งการประเมินแล้วให้ยื่นคำร้องต่อคณะกรรมการอุทธรณ์

ทั้งนี้ หลักเกณฑ์และเงื่อนไขการของดหรือลดเบี้ยปรับต้องเป็นไปตามที่ประกาศอธิบดีฯกำหนดและให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/vZuUeG

ข่าวภาษี

ปรับปรุงโครงสร้างภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาปี 2560

ครม.มีมติเห็นชอบให้ปรับปรุงโครงสร้างภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยให้สิทธิผู้มีเงินได้สามารถใช้สิทธิหักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อนได้เพิ่มขึ้น นอกจากนี้ ยังปรับปรุงขั้นเงินได้ บัญชีอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและเกณฑ์เงินได้พึงประเมินขั้นต่ำที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษี

ทั้งนี้ ให้ใช้บังคับสำหรับเงินได้พึงประเมินในปีภาษี 2560 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/zZYnRn

คลังเล็งหาทางขึ้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

กระทรวงการคลังหารือกรมสรรพากรถึงแนวทางการปรับขึ้นอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อให้ประเทศมีรายได้ในการพัฒนาประเทศ โดยในปัจจุบันรัฐปรับลดจากอัตรา 10 % เหลือ 7% ทั้งนี้ หากรัฐกลับไปเรียกเก็บในอัตรา 10% จะส่งผลให้ประเทศมีรายได้เพิ่มขึ้นปีละ 200,000 ล้านบาท ซึ่งต้องพิจารณาอย่างรอบคอบเพื่อไม่ให้กระทบประชาชนมากจนเกินไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/hH6pOs

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 2470/2552

ระหว่าง                  บริษัท อ.                                                  โจทก์

กับ                        บริษัท ซ. กับพวก                                      จำเลย

เรื่อง                      สัญญาจ้างทำของ

แม้ว่ากรรมการผู้มีอำนาจของโจทก์ลงลายมือชื่อแต่มิได้ประทับตราสำคัญของบริษัทก็ตาม  แต่เมื่อโจทก์ได้รับเอางานตามสัญญาว่าจ้างรักษาความปลอดภัยมาทำ ย่อมถือได้ว่ากรรมการคนนั้นเป็นตัวแทนของโจทก์ เมื่อสัญญาว่าจ้างรักษาความปลอดภัยเป็นสัญญาจ้างทำของ ซึ่งกฎหมายไม่ได้บังคับว่าสัญญาต้องทำเป็นหนังสือหรือมีหลักฐานเป็นหนังสือ ดังนั้นการแต่งตั้งตัวแทนจึงไม่จำต้องทำเป็นหนังสือหรือมีหลักฐานเป็นหนังสือด้วย โจทก์มีอำนาจฟ้อง

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากคดีข้างต้น มีประเด็นที่น่าพิจารณาว่าสัญญาว่าจ้างรักษาความปลอดภัยตามฟ้องเป็นสัญญาประเภทใด ในเรื่องนี้ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ มาตรา 587 บัญญัติว่า “อันว่าจ้างทำของ คือสัญญาซึ่งบุคคลคนหนึ่งเรียกว่าผู้รับจ้าง ตกลงรับจะทำการงานสิ่งใดสิ่งหนึ่งจนสำเร็จให้แก่บุคคลอีกคนหนึ่ง เรียกว่าผู้รับจ้าง และผู้ว่าจ้างตกลงจะให้สินจ้างเพื่อผลสำเร็จแห่งการที่ทำนั้น”

ซึ่งสัญญาว่าจ้างรักษาความปลอดภัยนั้น ผู้ว่าจ้างประสงค์จะให้ผู้รับจ้างดูแลความปลอดภัยในทรัพย์สินของผู้ว่าจ้าง โดยไม่ได้คำนึงว่าผู้รับจ้างต้องจัดพนักงานคนใดมาทำหน้าที่แสดงว่าผู้ว่าจ้างต้องการผลสำเร็จของงานคือความปลอดภัยเป็นสำคัญ นอกจากนี้ หากผู้รับจ้างไม่ปฏิบัติตามสัญญาหรือมีความเสียหายเกิดขึ้น ผู้ว่าจ้างมีแต่เพียงสิทธิในการเรียกค่าเสียหาย แต่ไม่มีสิทธิที่จะไปลงโทษ ว่ากล่าว ตักเตือน กับพนักงานของผู้รับจ้างได้ สัญญาว่าจ้างรักษาความปลอดภัยจึงเข้าลักษณะของสัญญาจ้างทำของ

สำหรับในแง่ของกฎหมายภาษีอากรนั้น หากเข้าลักษณะเป็นสัญญาจ้างทำของและได้จัดทำเป็นหนังสือแล้ว ตามประมวลรัษฎากรมาตรา 103 และ 104 ประกอบบัญชีอัตราอากรแสตมป์ข้อ 4 กำหนดให้ผู้รับจ้างต้องเป็นผู้เสียค่าอากรแสตมป์ในอัตรา 1 บาทของค่าจ้างทุกๆ 1,000 บาทหรือเศษของ 1,000 บาท โดยอาจเลือกเสียได้ 2 วิธีคือ 1. ใช้อากรแสตมป์ปิดทับและขีดฆ่า หรือ 2. ชำระอากรเป็นตัวเงินก่อนลงนามในสัญญาหรือภายใน 15 วันนับแต่วันถัดจากวันลงนามในสัญญานั้น

อย่างไรก็ดี สำหรับสัญญาจ้างทำของที่ทำขึ้นตั้งแต่วันที่ 5 เมษายน 2558 เป็นต้นไปนั้น ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับอากรแสตมป์ (ฉบับที่ 37) ข้อ 2 (3) กำหนดว่า สัญญาจ้างทำของที่มีค่าจ้างตั้งแต่ 1,000,000 บาทขึ้นไป ต้องเสียอากรโดยวิธีการชำระอากรเป็นตัวเงินเท่านั้น ผู้รับจ้างไม่อาจเสียค่าอากรโดยวิธีนำอากรมาปิดทับและขีดฆ่าอีกต่อไป

อนึ่ง หากการว่าจ้างดังกล่าวเพียงแต่ตกลงกันด้วยวาจา ย่อมไม่ต้องเสียอากรแสตมป์เพราะคู่สัญญาไม่ได้กระทำตราสารอันจะต้องเสียอากรแสตมป์ตามความหมายของประมวลรัษฎากรมาตรา 103 และ 104 อย่างไรก็ดี ผู้เขียนเห็นว่าหากคู่สัญญาซึ่งได้ตกลงจ้างทำของด้วยปากเปล่ากันโดยไม่มีหนังสือกำหนดถึงสิทธิและหน้าที่ของข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรย่อมมีความเสี่ยงสูงที่จะถูกโต้เถียงถึงข้อตกลงที่ได้ตกลงกันไว้และอาจเกิดข้อพิพาทได้ง่าย ซึ่งหากจะต้องฟ้องร้องต่อศาลแล้วอาจจะเกิดปัญหาถึงการจะนำสืบถึงข้อตกลงดังกล่าวว่ามีหรือไม่มีข้อตกลงใดย่อมเป็นการยาก ดังนั้น เมื่อเทียบการประหยัดค่าอากรแสตมป์อาจจะไม่คุ้มกันกับความเสียหายที่ท่านอาจได้รับในอนาคตก็ได้จึงควรพิจารณาประเด็นนี้ให้รอบคอบด้วย

นายธรดล  จันทรศัพท์
ที่ปรึกษาภาษีอากร

                หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใดๆเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนนวิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9753 Email:  budhimak@dlo.co.th, sureelukt@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนเมษายน 2559 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

นายธรดล  จันทรศัพท์

                                                                                                                                          ที่ปรึกษากฎหมายภาษีอากร
บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด

อีเมล์ : taradolc@dlo.co.th

                เดิมทีกรณีบิดา มารดา โอนอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บุตรชอบด้วยกฎหมายโดยไม่มีค่าตอบแทน ผู้โอนจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ทั้งหมด[1] แต่ต่อมาเนื่องจากรัฐบาลได้ออกกฎหมายเกี่ยวกับภาษีการรับมรดก[2]ซึ่งกฎหมายฉบับดังกล่าวส่งผลให้ต้องมีการแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากรโดยกำหนดภาระภาษีเกี่ยวกับการให้ควบคู่ไปด้วย ซึ่งในส่วนของภาระภาษีเกี่ยวกับการให้นั้นกฎหมายกำหนดให้การโอนอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บุตรโดยชอบด้วยกฎหมายโดยไม่มีค่าตอบแทนในปีหนึ่งๆนั้น หากอสังหาริมทรัพย์นั้นมีมูลค่าเกิน 20 ล้านบาท[3] บิดา มารดาผู้โอนมีหน้าที่ต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 5[4]

จากการแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากรดังกล่าวจะเห็นได้ว่ากรณีที่บิดา มารดา โอนอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บุตรโดยชอบด้วยกฎหมายโดยไม่มีค่าตอบแทนในปีหนึ่งๆนั้น ประมวลรัษฎากรกำหนดเพดานขั้นสูงของมูลค่าอสังหาริมทรัพย์ที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีคือต้องมีมูลค่าไม่เกิน 20 ล้านบาท แต่ปรากฏว่าข้อ 2(18) ของกฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) ยังคงยกเว้นภาษีเงินได้จากกรณีดังกล่าวทั้งหมดโดยไม่ได้มีการกำหนดเพดานขั้นสูงของมูลค่าอสังหาริมทรัพย์ที่โอนไปแต่อย่างใด

ดังนั้นเพื่อไม่ให้เกิดความลักลั่นระหว่างมาตรา 42(26) ของประมวลรัษฎากรกับข้อ 2(18) ของกฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) เมื่อวันที่ 16 กุมภาพันธ์ 2559 ที่ผ่านมารัฐบาลจึงได้ออกกฎกระทรวงฉบับที่ 312 (พ.ศ.2559) ยกเลิกข้อ 2(18) ของกฎกระทรวงฉบับดังกล่าวโดยกำหนดไม่ให้เงินได้ที่เกิดจากการโอนอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บุตรชอบด้วยกฎหมายโดยไม่มีค่าตอบแทนได้รับยกเว้นภาษีเงินได้อีกต่อไป[5]

อย่างไรก็ดี ท่านผู้อ่านโปรดอย่าลืมว่าแม้จะมีกฎกระทรวงฉบับที่ 312 (พ.ศ.2559) กำหนดข้อความยกเลิกไว้เช่นนั้นแต่สำหรับภาระภาษีกรณีการโอนอสังหาริมทรัพย์ลักษณะนี้นั้น ท่านยังคงต้องกลับไปพิจารณาตามประมวลรัษฎากรที่แก้ไขใหม่ซึ่งผู้เขียนกล่าวไว้ในตอนต้นว่าเข้าเกณฑ์ที่ต้องเสียภาษีหรือไม่ อย่างไร

เพื่อความเข้าใจ ผู้เขียนขอยกคำถาม คำตอบพอสังเขปดังนี้

คำถาม หากบิดา มารดาประสงค์จะโอนที่ดินมูลค่า 25 ล้านบาทให้แก่บุตรชอบด้วยกฎหมายโดยให้เปล่า ต้องเสียภาษีหรือไม่ อย่างไร

คำตอบ หากบิดา มารดาโอนที่ดินให้แก่บุตรก่อนวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2559 บิดา มารดาจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ทั้งหมดตามข้อ 2(18) ของกฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) แต่หากบิดา มารดาโอนให้ตั้งแต่วันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2559 เป็นต้นไป ซึ่งเป็นเวลาที่ประมวลรัษฎากรและกฎกระทรวงฉบับที่ 312 (พ.ศ.2559) ใช้บังคับ บิดา มารดา ผู้โอนจะได้รับยกเว้นเฉพาะส่วนที่ไม่เกิน 20 ล้านบาทแต่ยังคงต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตราร้อยละ 5 ของมูลค่าที่ดินส่วนที่เกิน 20 ล้านบาทนั้น

อนึ่ง อาจมีผู้อ่านบางท่านสงสัยว่าเหตุใดบิดา มารดาผู้โอนอสังหาริมทรัพย์ซึ่งไม่ได้รับค่าตอบแทนใดๆเพราะเป็นการให้เปล่าแก่บุตรของตนต้องกลายเป็นผู้เสียภาษี สำหรับเรื่องนี้นั้นมาตรา 41 ทวิของประมวลรัษฎากรได้กำหนดไว้ว่าการโอนทรัพย์สินประเภทอสังหาริมทรัพย์โดยไม่มีค่าตอบแทนไม่ว่าผู้โอนและผู้รับโอนจะมีความสัมพันธ์พิเศษหรือไม่นั้นถือว่าผู้โอนเป็นผู้มีเงินได้และมีหน้าที่ต้องเสียภาษี[6]ด้วยเพราะหากกฎหมายไม่กำหนดเช่นนั้นแล้ว คู่สัญญาซื้อขายอสังหาริมทรัพย์คงต่างจะจูงมือกันมาจดทะเบียนโอนอสังหาริมทรัพย์และกล่าวอ้างว่าเป็นการให้โดยเสน่หาไม่มีค่าตอบแทนเพื่อหลีกเลี่ยงภาษีก็เป็นได้ ดังนั้น กฎหมายจึงถือว่าผู้โอนอสังหาริมทรัพย์แม้จะไม่มีค่าตอบแทนก็ตามถือว่าตนเป็นผู้ขายและได้รับเงินมา และเมื่อพิจารณาประกอบกับประมวลรัษฎากรมาตรา 39 ก็ได้กำหนดนิยามคำว่า “ขาย” ว่าหมายความว่าให้รวมถึงการให้ไม่ว่าจะมีค่าตอบแทนหรือไม่[7] จากหลักกฎหมายดังกล่าวจึงเป็นคำตอบว่าเหตุใดแม้ว่าบิดา มารดา โอนอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บุตรโดยไม่มีค่าตอบแทนแต่ยังคงต้องเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้

สุดท้าย นี้ผู้เขียนหวังว่าผู้อ่านจะเข้าใจที่มา ที่ไปของการออกกฎกระทรวงฉบับที่ 312 (พ.ศ.2559) ตลอดจนมีความเข้าใจถึงภาระภาษีที่เกิดขึ้นจากกรณีบิดา มารดา โอนอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บุตรของตน

The post ยกเลิกการยกเว้นภาษีเงินได้กรณีโอนอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บุตร appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 62 เดือนมกราคม 2559

กฎหมายใหม่ล่าสุด

ยกเว้นการตรวจสอบ ประเมินภาษีสำหรับ SMEs ที่เข้าโครงการบัญชีเดียว

สภานิติบัญญัติแห่งชาติ (สนช.) ออกพระราชกำหนดให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งมีรายได้ไม่เกิน 500 ล้านบาทในรอบบัญชีที่ผ่านมาและมีกำหนดครบ 12 เดือน โดยวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดก่อนหรือในวันที่ 31 ธันวาคม 2558 ได้รับยกเว้นจากการตรวจสอบ ไต่สวน ประเมินหรือสั่งให้เสียภาษีอากร และความรับผิดทางอาญาตามประมวลรัษฎากร สำหรับรายได้ที่เกิดขึ้นในรอบบัญชีที่มีวันเริ่มต้นก่อนวันที่ 1 มกราคม 2559 หรือมูลค่าของฐานภาษี รายรับ หรือการกระทำตราสารที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 มกราคม 2559 อย่างไรก็ดีไม่รวมถึงบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่อยู่ระหว่างถูกเจ้าพนักงานตรวจสอบก่อนพระราชกำหนดนี้ใช้บังคับ อยู่ในระหว่างการดำเนินคดีในชั้นพนักงานสอบสวน ชั้นพนักงานอัยการ หรือชั้นศาล นิติบุคคลที่ออกหรือใช้ใบกำกับภาษีปลอม หรือแสดงรายจ่ายอันเป็นเท็จต่อกรมสรรพากร

ทั้งนี้ การได้รับยกเว้นการตรวจสอบต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่กำหนดและให้มีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2559 เป็นต้นไป

ในการนี้ กรมสรรพากรได้ออกคำชี้แจงเพิ่มเติมเกี่ยวกับหลักเกณฑ์ที่จะได้รับยกเว้นการตรวจสอบดังกล่าว เช่น ลักษณะของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล การนับรอบระยะเวลาบัญชี ประเภทภาษีที่จะได้รับการยกเว้นการตรวจสอบ เป็นต้น

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/9s3B6v , http://goo.gl/UwxGDP , http://goo.gl/H19djc และ http://goo.gl/VuMXxQ

ยกเว้นและลดอัตราภาษีเงินได้สำหรับ SMEs ที่เข้าโครงการบัญชีเดียว

คณะรัฐมนตรี (ครม.) ออกพระราชกฤษฎีกายกเว้นและลดอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งตั้งขึ้นก่อนวันที่ 1 มกราคม 2559 และมีทุนที่ชำระแล้วไม่เกิน 5 ล้านบาทซึ่งมีรายได้จากการขายสินค้าและให้บริการในรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 30 ล้านบาท (SMEs) โดยได้เข้าโครงการ SMEsบัญชีเดียวและยังไม่เป็นผู้ถูกเพิกถอนตามโครงการดังกล่าว ตามหลักเกณฑ์ดังนี้

ยกเว้นภาษีเงินได้

(1) สำหรับกำไรสุทธิสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2559 แต่ไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคม 2559

(2) สำหรับกำไรสุทธิเฉพาะส่วนที่ไม่เกิน 300,000 บาทสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2560 แต่ไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคม 2560

ลดอัตราภาษีเงินได้

ให้ลดอัตราภาษีเงินได้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตาม (2) เหลือร้อยละ 10 ของกำไรสุทธิเฉพาะส่วนที่เกิน 300,000 บาท สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2560 แต่ไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคม 2560

ทั้งนี้ ต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่กำหนดและให้มีผลตั้งแต่วันที่ 2 มกราคม 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/NmVK1J

ข่าวภาษี

สรรพากรเล็งเสนอออกกฎหมายลดภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

อธิบดีกรมสรรพากรเปิดเผยว่ากรมสรรพากรเสนอนโยบายลดภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาต่อรมว.คลังเห็นชอบและให้มีผลใช้บังคับสำหรับรายได้ปี 2560 โดยมีสาระสำคัญคือ ลดอัตราภาษี เพิ่มสิทธิหักค่าใช้จ่าย การเพิ่มสิทธิหักค่าลดหย่อนในส่วนของบุตรและเพิ่มสิทธิหักค่าลดหย่อนอื่นๆ ซึ่งหากมีการออกกฎหมายดังกล่าวจะเป็นผลให้ผู้มีรายได้ไม่เกิน 30,000 ต่อเดือนไม่มีภาระภาษี

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/TvTzh8

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 8675/2558 (ประเด็นการคิดดอกเบี้ยจากการขอคืนภาษี)

ระหว่าง                   นาง ส.                                                โจทก์

กับ                         กรมสรรพากร                                       จำเลย

เรื่อง                       ดอกเบี้ยที่จะให้แก่ผู้ได้รับคืนเงินภาษีอากร

โจทก์เป็นพนักงานธนาคารเพื่อการเกษตรและสหกรณ์การเกษตร ต่อมาธนาคารได้มีโครงการเกษียณอายุก่อนกำหนดซึ่งโจทก์สมัครเข้าร่วมโครงการและได้รับอนุญาตให้ลาออก โจทก์ได้รับเงินจากกองทุนสำรองเลี้ยงชีพจากโครงการดังกล่าวซึ่งได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 42(17) แห่งประมวลรัษฎากรประกอบข้อ 2(36) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับ 52) โดยได้หักภาษี ณ ที่จ่ายไว้แล้ว เป็นเหตุให้มีภาษีที่ชำระไว้เกิน โจทก์จึงขอคืนภาษีพร้อมดอกเบี้ยร้อยละ 1 ต่อเดือนนับแต่วันถัดจากวันครบกำหนดระยะเวลา 3 เดือนนับแต่วันสิ้นกำหนดระยะเวลายื่นแบบแสดงรายการ จนถึงวันที่ลงในหนังสือแจ้งคำสั่งคืนเงินตามข้อ 1 แห่งกฎกระทรวงฉบับที่ 161 (พ.ศ. 2526)

ข้อเท็จจริงปรากฏว่าเจ้าพนักงานมีหนังสือขอให้โจทก์ส่งมอบเอกสารข้อบังคับของธนาคารภายในวันที่ 3 มีนาคม 2554 โจทก์ไม่ได้ปฏิบัติตามคำสั่งของเจ้าพนักงานภายในเวลาที่กำหนด แต่กลับส่งมอบเอกสารภายหลังเวลาดังกล่าวโดยมิได้ร้องขอขยายระยะเวลาจากอธิบดีกรมสรรพากร โจทก์จึงไม่มีสิทธิได้รับดอกเบี้ยตั้งแต่วันสุดท้ายของเวลาที่เจ้าพนักงานสั่งคือวันที่ 3 มีนาคม 2554 ตามข้อ 2 วรรคท้ายแห่งกฎกระทรวงฉบับที่ 161 (พ.ศ. 2526) ดังนั้นโจทก์จึงมีสิทธิได้รับดอกเบี้ยนับแต่วันถัดจากวันครบกำหนดระยะเวลา 3 เดือนของวันสิ้นกำหนดระยะเวลาการยื่นแบบแสดงรายการจนถึงวันที่ 2 มีนาคม 2554 เท่านั้น

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากคดีข้างต้น โจทก์ขอคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและศาลฎีกาได้มีคำพิพากษาให้กรมสรรพากรคืนเงินภาษีให้แก่โจทก์ แต่ประเด็นสำคัญแห่งคดียังมีเรื่องเหตุที่โจทก์ถูกตัดสิทธิในการได้รับดอกเบี้ยตั้งแต่วันที่ 3 มีนาคม 2554 เป็นต้นไปนั้น เนื่องจากโจทก์ไม่ได้ส่งเอกสารสำคัญที่จะฟังว่าการสิ้นสุดการทำงานของโจทก์เป็นไปตามหลักเกณฑ์ที่กฎหมายกำหนดหรือไม่ จากผลของคำพิพากษาศาลฎีกาข้างต้นน่าจะเป็นข้อเตือนใจสำหรับผู้ขอคืนภาษีว่าหากเกิดเหตุที่ตนไม่สามารถนำส่งเอกสารให้เจ้าพนักงานได้ภายในเวลาที่กำหนด ก็ควรยื่นคำร้องต่ออธิบดีกรมสรรพากรเพื่อขอขยายระยะเวลาการส่งมอบเอกสารก่อนครบกำหนดส่งมอบ ซึ่งหากได้รับการอนุมัติให้ขยายเวลา ก็จะถูกตัดสิทธิการได้รับดอกเบี้ยเพียงระหว่างระยะเวลาที่อธิบดีขยายให้จนถึงวันที่ได้ปฏิบัติตามคำสั่งของเจ้าพนักงาน ไม่ได้ถูกตัดสิทธิการคิดดอกเบี้ยนับแต่วันไม่ปฏิบัติตามคำสั่งของเจ้าพนักงานตามนัยของคำพิพากษาฎีกาข้างต้น ทั้งนี้ ตามข้อ 2 วรรคสามแห่งกฎกระทรวงฉบับที่ 161 (พ.ศ. 2526)

นายธรดล  จันทรศัพท์
ที่ปรึกษาภาษีอากร

                หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใดๆเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนน วิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9753 Email:  budhimak@dlo.co.th, sureelukt@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนมกราคม 2559 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 61 เดือนธันวาคม 2558

                                                                ขอท่านสุขทั่วหล้า               เจริญรุ่งเรือง

                                                                กิจการงานประเทือง            พรั่งพร้อม

                                                                สำเร็จล่วงลงได้                   โดยง่ายดายนา

                                                                ธรรมนิติวอนให้                  ท่านไร้ภัยพาล

                                                                       พุทธิมา  เกิดศิริ ประพันธ์       

กฎหมายใหม่ล่าสุด

กำหนดเงินได้บางประเภทได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณ

รมว.คลังออกกฎกระทรวง ฉบับที่ 309 (พ.ศ.2558) กำหนดให้เงินได้ดังต่อไปนี้ที่ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่ไม่ใช่นิติบุคคลได้รับเป็นเงินได้พึงประเมินที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้

1. เงินได้จากส่วนแบ่งกำไรจากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นกรรมสิทธิ์รวมซึ่งได้มาโดยทางมรดกหรือจากการให้โดยเสน่หา

2. ดอกเบี้ยเงินฝากซึ่งถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายแล้ว ทั้งนี้ เฉพาะผู้ที่ไม่ขอรับเงินภาษีที่ถูกหักไว้คืนหรือไม่ขอเครดิตเงินภาษีที่ถูกหักไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน

ทั้งนี้ ให้ใช้บังคับสำหรับเงินได้พึงประเมินประจำปี พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/aPML9f

กำหนดหลักเกณฑ์การได้รับสิทธิประโยชน์กรณีประกอบธุรกิจในเขตเศรษฐกิจพิเศษ

ตามที่ได้มีพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 591) พ.ศ.2558 ลดอัตราภาษีเงินได้ให้แก่นิติบุคคลที่มีสถานประกอบกิจการตั้งอยู่ในเขตพัฒนาเศรษฐกิจพิเศษนั้น

อธิบดีกรมสรรพากรออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 262) กำหนดหลักเกณฑ์ต่างๆเพิ่มเติม ดังต่อไปนี้

1. กำหนดความหมายของคำว่า “เขตพัฒนาเศรษฐกิจพิเศษ” “รายได้จากการผลิตสินค้า” “รายได้จากการให้บริการ” และ “รายได้จากกิจการอื่น”

2. กำหนดให้นิติบุคคลรายใดที่ประสงค์ใช้สิทธิต้องแจ้งต่ออธิบดีกรมสรรพากร ตั้งแต่วันที่ 10 กันยายน 2558 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2560 โดยยื่นคำขอที่สำนักบริหารภาษีธุรกิจขนาดใหญ่ กรมสรรพากรหรือสำนักงานสรรพากรพื้นที่ที่นิติบุคคลนั้นมีสำนักงานใหญ่ตั้งอยู่แล้วแต่กรณี

3. กำหนดให้นิติบุคคลตามข้อ 2 ยื่นแผนธุรกิจเพื่อประกอบการพิจารณาโดยมีรายละเอียด เช่น ข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับนิติบุคคล รายละเอียดธุรกิจที่ขอจดแจ้งการใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี เป็นต้น

4. การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของนิติบุคคลที่ขอใช้สิทธิเป็นไปตามหลักเกณฑ์ในมาตรา 65 มาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรีแห่งประมวลรัษฎากร

5. กรณีนิติบุคคลซึ่งประกอบกิจการในเขตพัฒนาเศรษฐกิจพิเศษซึ่งได้รับสิทธิลดอัตราภาษีและกิจการที่ไม่ได้รับสิทธิลดอัตราภาษี ซึ่งมีรายได้จากทั้งสองกิจการ หากมีผลขาดทุนสุทธิสำหรับกิจการใด ให้คงผลขาดทุนสุทธิไว้สำหรับกิจการนั้นเท่านั้น

ทั้งนี้ หลักเกณฑ์และเงื่อนไขเป็นไปตามที่ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรกำหนดและมีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 10 กันยายน 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/ye4WRR

ข่าวภาษี

สิทธิประโยชน์ทางภาษีกรณี FTA ไทย-ชิลี มีผลใช้บังคับแล้ว

                รมว.กระทรวงพาณิชย์เปิดเผยว่า ตามที่ความตกลงการค้าเสรี (FTA) ระหว่างไทยและชิลีมีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 5 พฤศจิกายน 2558 นั้น ความตกลงดังกล่าวส่งผลให้สินค้าของชิลีและไทยร้อยละ 90 และมูลค่าการนำเข้าสินค้าลดภาษีเหลือร้อยละ 0 สำหรับสินค้าที่เหลืออีกร้อยละ 10 ทั้งสองประเทศจะทยอยลดภาษีเหลือร้อยละ 0 ภายในเวลา 8 ปี

                ติดตามรายละเอียดได้จาก  http://goo.gl/9nwR3Q

คาดการณ์ปรับลดอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

                ปลัดกระทรวงการคลังในฐานะประธานคณะกรรมการปฏิรูปภาษีเปิดเผยว่า ได้มีการประชุมร่วมกับกรมสรรพากรเพื่อพิจารณาปรับลดภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยจะพิจารณาให้ได้ข้อสรุปภายในเดือนธันวาคม 2558 นี้

                ติดตามรายละเอียดได้จาก  http://goo.gl/7HYMxd

จัดเก็บรายได้เดือนแรกได้ต่ำกว่าเป้า

                โฆษกกระทรวงการคลังเปิดเผยว่า เดือนตุลาคม 2558 ซึ่งเป็นเดือนแรกของปีงบประมาณ 2559 นั้น รัฐเก็บรายได้สุทธิ 165,304 ล้านบาทซึ่งต่ำกว่าประมาณการ 1,212 ล้านบาทหรือร้อยละ 0.7 สาเหตุสำคัญมาจากภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษียาสูบเก็บได้ต่ำกว่าประมาณการ

                ติดตามรายละเอียดได้จาก  http://goo.gl/3djgMP

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 12846/2557

ระหว่าง                   บริษัท อ                                              โจทก์

กรมสรรพากร                                      จำเลย

เรื่อง                       หลักเกณฑ์การคำนวณมูลค่าของฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม

ปัญหาว่าโจทก์ถูกจำเลยประเมินภาษีมูลค่าเพิ่มเดือนภาษีธันวาคม 2547 และเดือนภาษีธันวาคม 2549 เนื่องจากโจทก์ขายสินค้าและแสดงรายรับไว้ต่ำกว่าความเป็นจริงหรือไม่ เห็นว่ามาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากรกำหนดให้ฐานภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายสินค้าได้แก่ มูลค่าทั้งหมดที่ผู้ประกอบการได้รับหรือพึงได้รับจากการขายสินค้า และตามมาตรา 79/3(1) กำหนดให้มูลค่าฐานภาษีกรณีขายสินค้าโดยไม่มีค่าตอบแทนหรือมีค่าตอบแทนต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควรให้ถือตามราคาตลาดของสินค้าในวันที่ความรับผิดเกิดขึ้น

การที่จำเลยวางแนวปฏิบัติในการกำหนดมูลค่าฐานภาษีสินค้าของโจทก์ว่า จะต้องไม่ต่ำกว่าราคาที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรประเมิน เพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าบวกด้วยอากรขาเข้าของกรมศุลกากร โดยวิธีดังกล่าวเป็นราคาเฉลี่ยที่คำนวณโดยการเก็บสถิติราคาสินค้าจากผู้นำเข้าทุกราย แนวปฏิบัติดังกล่าวจึงเป็นการกำหนดราคาที่มีเหตุผล นอกจากนี้โจทก์เองก็เคยยินยอมชำระอากรขาเข้าและภาษีมูลค่าเพิ่มตามวิธีดังกล่าว ซึ่งโจทก์ยังได้เคยนำภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้ชำระมาถือเป็นภาษีซื้อและใช้คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามแนวทางการคำนวณของเจ้าพนักงาน ย่อมแสดงให้เห็นว่าเป็นการประเมินที่ใกล้เคียงกับราคาตลาดที่แท้จริง เมื่อโจทก์ไม่นำสืบให้เห็นเป็นอย่างอื่นจึงต้องฟังว่าการขายสินค้าของโจทก์เป็นการขายต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควร

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากคดีข้างต้นมีประเด็นสำคัญที่ต้องพิจารณาคือ การคำนวณฐานภาษีมูลค่าเพิ่มกรณีการขายเครื่องยนต์เก่าจากการนำเข้าของโจทก์ถูกต้องหรือไม่ กรณีนี้ตามมาตรา 79/3(1) แห่งประมวลรัษฎากรให้ถือตามราคาตลาดของสินค้าในวันที่ความรับผิดเกิดขึ้น ซึ่งหลักเกณฑ์การคำนวณราคาตลาดกรณีนี้ไม่มีกฎหมายบัญญัติไว้เป็นการเฉพาะจึงต้องใช้แนวทางปฏิบัติ ซึ่งจำเลยได้วางแนวปฏิบัติว่าต้องเป็นราคาที่ไม่ต่ำกว่าราคาที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรประเมิน เพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าบวกด้วยอากรขาเข้าของกรมศุลกากร ดังนั้น หากโจทก์ตั้งราคาขายต่ำกว่าราคาที่กล่าวข้างต้นย่อมมีแนวโน้มว่าจะเป็นการขายสินค้าโดยมีค่าตอบแทนต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควรซึ่งอาจถูกประเมินภาษีมูลค่าเพิ่มเนื่องจากแสดงภาษีขายขาดไปได้และเมื่อเป็นการขายต่ำกว่าราคาตลาดแล้วอาจเป็นผลให้เจ้าพนักงานสรรพากรประเมินให้มีรายได้เพิ่มขึ้นตามมาตรา 65 ทวิ(4) แห่งประมวลรัษฎากรและเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลอีกโสดหนึ่งด้วย

อย่างไรก็ดี หากโจทก์สามารถพิสูจน์ได้ว่าราคาที่ตนตั้งขายนั้นแม้ว่าจะต่ำกว่าราคาตลาดแต่มีเหตุอันสมควรโจทก์ก็อาจไม่ต้องรับผิด ซึ่งต้องพิจารณาเป็นกรณีๆไป เช่น กรณีการขายรถยนต์ในราคาต่ำกว่าทุนในภาวะที่เกิดวิกฤตเศรษฐกิจรุนแรงโดยบริษัทผู้ขายเป็นผู้แทนจำหน่ายรถยนต์ประเภทนั้นประเภทเดียวและมีความจำเป็นต้องขายรถยนต์เพื่อนำเงินสดมารักษาสภาพคล่องของบริษัท กรณีดังกล่าวแม้ว่าจะเป็นการขายทรัพย์สินที่ต่ำกว่าราคาตลาดก็ถือว่าเป็นการขายโดยมีเหตุอันสมควรตามมาตรา 79/3(1) แห่งประมวลรัษฎากร เป็นต้น  (เทียบคำพิพากษาฎีกาที่ 5639/2550)

นายธรดล  จันทรศัพท์
ที่ปรึกษาภาษีอากร

                หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใดๆเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนน วิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9753 Email:  budhimak@dlo.co.th, sureelukt@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนธันวาคม 2558 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 60 เดือนพฤศจิกายน 2558

กฎหมายใหม่ล่าสุด

กำหนดเงินได้บางประเภทไม่ต้องรวมคำนวณภาษี

รมว.การคลังออกกฎกระทรวง ฉบับที่ 308 (พ.ศ.2558) กำหนดให้เงินได้ดังต่อไปนี้เป็นเงินได้พึงประเมินที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้

1. ผลประโยชน์ตอบแทนของเงินสะสมที่ข้าราชการได้รับจากกองทุนบำเหน็จบำนาญข้าราชการเนื่องจากการขอกลับไปใช้สิทธิตามกฎหมายว่าด้วยบำเหน็จบำนาญข้าราชการ

2. เงินส่วนเพิ่มที่ผู้รับบำนาญได้รับจากกรมบัญชีกลางเนื่องจากการขอกลับไปใช้สิทธิตามกฎหมายว่าด้วยบำเหน็จบำนาญข้าราชการ

ทั้งนี้ ให้ใช้บังคับสำหรับเงินได้พึงประเมินประจำปี พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/mqZqnX

ชี้แจงหลักเกณฑ์การยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2 และภ.ง.ด. 2 ก

ตามที่กรมสรรพากรออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 255) และ (ฉบับที่ 260) กำหนดหลักเกณฑ์การยื่นแบบเกี่ยวกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่าย ภ.ง.ด. 2 และ ภ.ง.ด. 2 ก โดยผ่อนผันเวลาให้แก่ผู้มีหน้าที่ยื่นแบบที่ยังปฏิบัติไม่ถูกต้องได้จนถึงเดือนภาษีมิถุนายน พ.ศ. 2559 และปีภาษี พ.ศ. 2559 ตามลำดับนั้น

เพื่อให้ผู้มีหน้าที่ยื่นแบบปฏิบัติได้ถูกต้อง กรมสรรพากรออกคำชี้แจงเพิ่มเติม ดังนี้

1. การยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2

1.1 สำหรับเดือนภาษีกรกฎาคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป ให้ยื่นวิธีการใดวิธีการหนึ่งดังนี้

(1) ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2 ที่เป็นกระดาษพร้อมกับแสดงรายการการหักภาษี ณ ที่จ่ายเป็นสื่อบันทึกในระบบคอมพิวเตอร์ตามรูปแบบข้อมูล (Format) พร้อมนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ณ สำนักงานสรรพากรพื้นที่สาขา

(2) ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2 โดยใช้บริการโปรแกรมสำหรับซอฟต์แวร์สำเร็จรูป (Software Component: SWC) ของกรมสรรพากรโดยส่งข้อมูลภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายจากคอมพิวเตอร์ของผู้มีหน้าที่ยื่นไปยังคอมพิวเตอร์แม่ข่ายของกรมสรรพากรผ่านอินเทอร์เน็ต และพิมพ์แบบ ภ.ง.ด. 2 จากระบบดังกล่าวไปยื่น ณ สรรพากรพื้นที่สาขาโดยไม่ต้องแนบแผ่นสื่อบันทึกข้อมูล

(3) ยื่นผ่านระบบอินเทอร์เน็ตทางเว็บไซต์ของกรมสรรพากร

1.2 กรณีผู้มีหน้าที่ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2 ไม่สามารถปฏิบัติให้ถูกต้องตามวิธีในข้อ (1) (2) หรือ (3) ข้างต้นภายในเวลาที่กำหนด ให้ได้รับการผ่อนผันด้วยวิธีการใดวิธีการหนึ่งดังนี้

(1) กรณีที่เคยยื่นด้วยกระดาษทั้งหมดให้ได้รับการผ่อนผันให้ยื่นด้วยกระดาษทั้งหมดต่อไปได้

(2) กรณีที่เคยยื่นด้วยกระดาษ 1 ใบและยื่นด้วยสื่อบันทึกในระบบคอมพิวเตอร์ (Format) ที่ได้ยื่นมาก่อนแล้วนั้นจะยื่นในรูปแบบนั้นต่อไปก็ได้

อย่างไรก็ตาม การผ่อนผันดังกล่าวให้ใช้เฉพาะการยื่นรายการของเดือนภาษีกรกฎาคม พ.ศ. 2558 ถึง เดือนภาษีมิถุนายน พ.ศ.2559 เท่านั้น

2. การยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2 ก

2.1 สำหรับปีภาษี พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป ให้ยื่นวิธีการใดวิธีการหนึ่งดังนี้

(1) ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2 ก ที่เป็นกระดาษพร้อมกับแสดงรายการการหักภาษี ณ ที่จ่ายเป็นสื่อบันทึกในระบบคอมพิวเตอร์ตามรูปแบบข้อมูล (Format) ณ สำนักงานสรรพากรพื้นที่สาขา

(2) ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2 ก โดยใช้บริการโปรแกรมสำหรับซอฟต์แวร์สำเร็จรูป (Software Component: SWC) ของกรมสรรพากรโดยส่งข้อมูลภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายจากคอมพิวเตอร์ของผู้มีหน้าที่ยื่นไปยังคอมพิวเตอร์แม่ข่ายของกรมสรรพากรผ่านอินเทอร์เน็ต และพิมพ์แบบ ภ.ง.ด. 2 จากระบบดังกล่าวไปยื่น ณ สรรพากรพื้นที่สาขาโดยไม่ต้องแนบแผ่นสื่อบันทึกข้อมูล

2.2 กรณีผู้มีหน้าที่ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2 ก ไม่สามารถปฏิบัติให้ถูกต้องตามวิธีในข้อ (1) หรือ (2)  ข้างต้นภายในเวลาที่กำหนด ให้ได้รับการผ่อนผันด้วยวิธีการใดวิธีการหนึ่งดังนี้

(1) กรณีที่เคยยื่นด้วยกระดาษทั้งหมดให้ได้รับการผ่อนผันให้ยื่นด้วยกระดาษทั้งหมดต่อไปได้

(2) กรณีที่เคยยื่นด้วยกระดาษ 1 ใบและยื่นด้วยสื่อบันทึกในระบบคอมพิวเตอร์ (Format) ที่ได้ยื่นมาก่อนแล้วนั้นจะยื่นในรูปแบบนั้นต่อไปก็ได้

อย่างไรก็ตาม การผ่อนผันดังกล่าวให้ใช้เฉพาะการยื่นรายการของปีภาษีพ.ศ. 2558 และปีภาษีพ.ศ.2559 เท่านั้น

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/Cuok1C

ข่าวภาษี

 ลดอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลเป็นการถาวร

คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากรเพื่อปรับลดอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลเป็นการถาวรจากเดิมอัตราร้อยละ 30 ของกำไรสุทธิเป็นอัตราร้อยละ 20 ของกำไรสุทธิเป็นการถาวรตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/UKtjXn

มาตรการการคลังเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจภาคอสังหาริมทรัพย์

คณะรัฐมนตรีมีมติเห็นชอบมาตรการการคลังเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจภาคอสังหาริมทรัพย์ ดังนี้

1. กำหนดให้เรียกเก็บค่าจดทะเบียนการโอนและค่าจดจำนองอสังหาริมทรัพย์จากเดิมร้อยละ 2 และร้อยละ 1 ตามลำดับ เป็นร้อยละ 0.01 สำหรับอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นอาคารที่อยู่ประเภทบ้านเดี่ยว บ้านแฝด บ้านแถว และอาคารพาณิชย์ และมิใช่ที่ดินตามกฎหมายว่าด้วยการจัดสรรที่ดินหรือที่ดำเนินการจัดสรรที่ดินโดยทางราชการหรือองค์การของรัฐบาล ซึ่งมีอำนาจจัดสรรที่ดินตามกฎหมาย

2.  กำหนดให้ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับรายได้ที่จ่ายไปเพื่อซื้ออสังหาริมทรัพย์ที่เป็นอาคารพร้อมที่ดินหรือห้องชุดในอาคารชุดที่มีมูลค่าไม่เกิน 3 ล้านบาท เพื่อใช้เป็นที่อยู่อาศัยของตนเองเป็นจำนวนร้อยละ 20 ของมูลค่าอสังหาริมทรัพย์โดยมีเงื่อนไขดังนี้

2.1 ต้องใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาต่อเนื่องกัน 5 ปีภาษี นับแต่ปีภาษีที่มีการจดทะเบียนการโอนกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์โดยให้แบ่งใช้สิทธิเป็นจำนวนเท่า ๆ กันในแต่ละปีภาษี

2.2 จ่ายค่าซื้ออสังหาริมทรัพย์และจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์ตั้งแต่วันที่ 13 ตุลาคม 2558 ถึงวันที่ 31 ธ.ค. 59

2.3 มีชื่อเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์ที่ซื้อเป็นเวลาติดต่อกันไม่น้อยกว่า 5 ปี นับแต่วันที่จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์

2.4 ไม่เคยมีกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์มาก่อน

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/UKtjXn

 ยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับรายรับจากการบริหารเงินทั้งหมดของ IHQ

คณะรัฐมนตรีมีมติเห็นชอบให้ยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับรายรับจากการบริหารเงินทั้งหมดของสำนักงานใหญ่ข้ามประเทศ (IHQ) จากการให้กู้ยืมแก่วิสาหกิจในเครือที่เป็นการบริหารเงิน โดยให้มีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 2 พ.ค. 2558

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/ZqkwJD

 สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับการบริจาคให้แก่งานวัฒนธรรมและพัฒนาการเรียนรู้

คณะรัฐมนตรีมีมติเห็นชอบให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับการบริจาคให้แก่งานวัฒนธรรมและพัฒนาการเรียนรู้สำหรับบุคคลที่บริจาคเงินให้แก่กองทุนพัฒนาสื่อปลอดภัยและสร้างสรรค์ตามที่กฎหมายกำหนดไว้ ดังนี้

1. บุคคลธรรมดาสามารถหักเป็นค่าลดหย่อนได้ 2 เท่าของจำนวนเงินที่จ่ายจริงแต่เมื่อรวมกับค่าใช้จ่ายเพื่อสนับสนุนการศึกษาตาม พรฎ. (ฉบับที่420) พ.ศ. 2547 ต้องไม่เกินร้อยละ 10 ของเงินได้พึงประเมินหลังจากหักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อนอื่น

2. บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลสามารถนำมูลค่าของเงินหรือทรัพย์สินที่บริจาคมาหักเป็นรายจ่ายได้ 2 เท่าของจำนวนที่บริจาค แต่เมื่อรวมกับรายจ่ายเพื่อสนับสนุนการศึกษาตามพรฎ. (ฉบับที่ 420) พ.ศ. 2547 ต้องไม่เกินร้อยละ 10 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬา ตามมาตรา 65ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/2X4Y87

 มาตรการภาษีเพื่อส่งเสริมผู้ประกอบการรายใหม่ (New Start-up)

                คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติร่างพระราชกฤษฎีกายกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลแก่ผู้ประกอบการรายใหม่เป็นระยะเวลา 5 รอบบัญชีโดยมีเงื่อนไข ดังต่อไปนี้

1. จดทะเบียนตั้งแต่วันที่ 1 ต.ค. 58 ถึงวันที่ 31 ธ.ค.59 โดยมีทุนจดทะเบียนชำระแล้วในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และ

2. ประกอบธุรกิจในอุตสาหกรรมเป้าหมายหลักที่มีศักยภาพขับเคลื่อนเศรษฐกิจ  (New Engine of Growth) ซึ่งต้องขึ้นทะเบียนและผ่านการรับรองจากสำนักงานส่งเสริมวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อม (สสว.) ดังนี้

2.1 กลุ่มอุตสาหกรรมเทคโนโลยีและนวัตกรรม

2.2 กลุ่มอุตสาหกรรมเกษตรแปรรูป

2.3 กลุ่มอุตสาหกรรมวิจัยพัฒนา

3. ต้องเป็นรายรับเกี่ยวเนื่องกับสินค้าและบริการตามข้อ (2) รวมกันไม่น้อยกว่าร้อยละ 80 ของรายรับที่ได้จากการประกอบกิจการทั้งหมดในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี

4. ไม่ใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุนไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน ซึ่งหากขาดคุณสมบัติข้อหนึ่งข้อใดในรอบระยะเวลาบัญชีใดให้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้เป็นอันระงับเฉพาะในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/2X4Y87

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 16023/2557

ระหว่าง                   บริษัท ซ                                        โจทก์

กับ                         กรมสรรพากร ที่ 1 กับพวก                จำเลย

เรื่อง                       หลักเกณฑ์การออกใบลดหนี้

การที่โจทก์อ้างว่า โจทก์ทำข้อตกลงขายชิ้นส่วนรถยนต์ให้แก่ผู้ซื้อว่า ให้กำหนดราคาขายคำนวณจากต้นทุนจริงบวกกำไรตามข้อตกลง แต่โจทก์ไม่มีพยานเอกสารหรือพยานฝ่ายผู้ซื้อมาแสดงให้เห็นว่าโจทก์กับผู้ซื้อมีข้อตกลงดังกล่าวกันจริง นอกจากนี้ โจทก์ไม่ได้พิสูจน์ให้เห็นว่า ปัจจัยที่เกี่ยวกับราคาวัตถุดิบ ค่าเครื่องจักร แรงงาน และระยะเวลาในการผลิตชิ้นส่วนดังกล่าว เป็นสาเหตุที่ทำให้โจทก์คำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริงดังที่บัญญัติในมาตรา 82/10 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ข้ออ้างของโจทก์ที่ว่าการออกใบลดหนี้ของโจทก์มาจากมีการลดราคาสินค้าที่ขาย เนื่องจากคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริงจึงฟังไม่ขึ้น ดังนั้น โจทก์จึงไม่มีสิทธิออกใบลดหนี้ตามบทบัญญัติที่กล่าวมาข้างต้น

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากคดีข้างต้นในประเด็นของการออกใบลดหนี้นั้น โจทก์พยายามอ้างว่าตนมีสิทธิออกใบลดหนี้โดยอ้างเหตุว่าตนคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง ตามมาตรา 82/10 (1) แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ดี เมื่อโจทก์ไม่มีพยานหลักฐานมาสนับสนุนว่าโจทก์คำนวณผิดพลาดอย่างไร จึงต้องฟังว่าการออกใบลดหนี้ของโจทก์ไม่เข้าเหตุตามมาตรา 82/10 (1) แห่งประมวลรัษฎากรและเหตุอื่นตามที่กฎหมายกำหนด การออกใบลดหนี้ของโจทก์จึงไม่ชอบด้วยกฎหมาย

อนึ่ง ผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งได้ขายสินค้าหรือให้บริการไปแล้วจะมีสิทธิออกใบลดหนี้ก็ต่อเมื่อมีเหตุการณ์ตามที่ระบุไว้ในมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากรและประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82) ซึ่งกำหนดเหตุไว้ดังนี้

(1) มีการลดราคาสินค้าที่ขายเนื่องจากสินค้าผิดข้อกำหนดที่ตกลงกัน สินค้าชำรุดเสียหาย หรือขาดจำนวน คำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง

(2) มีการลดราคาค่าบริการเนื่องจากการให้บริการผิดข้อกำหนดที่ตกลงกัน บริการขาดจำนวน คำนวณราคาค่าบริการผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง

(3) ได้รับสินค้าที่ขายกลับคืนมาเนื่องจากสินค้าชำรุดบกพร่อง ไม่ตรงตามตัวอย่าง ไม่ตรงตามคำพรรณนา

(4) มีการบอกเลิกสัญญาบริการเนื่องจากเหตุและตามเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนด

(5) เหตุเนื่องจากผู้ประกอบการจดทะเบียนมีหน้าที่ต้องจ่ายเงินชดเชยหรือเงินอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันให้แก่ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการตามข้อผูกพันในกฎหมาย

(6) เหตุเนื่องจากผู้ประกอบการจดทะเบียนได้มีการคืนเงินจ่ายล่วงหน้า เงินประกัน เงินมัดจำ เงินจอง หรือเงินอื่นที่เรียกเก็บในลักษณะทำนองเดียวกันให้แก่ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการตามข้อตกลงทางการค้า

(7) เหตุเนื่องจากมีการคืนสินค้าหรือแลกเปลี่ยนสินค้าตามข้อตกลงทางการค้าระหว่างผู้ประกอบการจดทะเบียนด้วยกัน

(8) เหตุเนื่องจากมีการคืนสินค้าหรือแลกเปลี่ยนสินค้าตามข้อตกลงทางการค้าระหว่างผู้ประกอบการจดทะเบียนและผู้ซื้อสินค้า ทั้งนี้ เฉพาะที่กระทำภายในเวลาอันสมควร

(9) เหตุเนื่องจากการให้บริการบกพร่อง หรือให้บริการผิดข้อกำหนดที่ตกลงกัน

(10) เหตุเนื่องจากไม่มีการให้บริการตามสัญญา

จากหลักกฎหมายดังกล่าว เหตุแห่งการออกใบลดหนี้ตามประมวลรัษฎากรมีเพียง 10 เหตุข้างต้นเท่านั้น หากผู้ประกอบการจดทะเบียนรายใดออกใบลดหนี้โดยอ้างเหตุอื่นย่อมไม่ถือเป็นการออกใบลดหนี้ ผู้ประกอบการจดทะเบียนรายนั้นไม่มีสิทธินำภาษีขายที่คำนวณจากมูลค่าของสินค้าหรือบริการที่ลดลงนั้นมาหักออกจากภาษีขายของตนได้

นายธรดล  จันทรศัพท์
ที่ปรึกษาภาษีอากร

                หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใดๆเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนน วิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9753 Email:  budhimak@dlo.co.th, sureelukt@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนพฤศจิกายน 2558 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 59 เดือนตุลาคม 2558

กฎหมายใหม่ล่าสุด

สิทธิประโยชน์ทางภาษีกรณีบริจาคเงินหรือทรัพย์สิน

ครม.ออกพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 594) และ (ฉบับที่ 593) พ.ศ. 2558 ให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแก่ผู้ที่บริจาคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่กองทุนส่งเสริมและพัฒนาการศึกษาสำหรับคนพิการ และให้แก่โครงการรวมใจไทยต้านค้ามนุษย์ ดังนี้

1. กรณีบุคคลธรรมดา ให้ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหลังจากหักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อนเท่าจำนวนเงินที่บริจาคแต่เมื่อรวมกับเงินบริจาคตามมาตรา 47 (7) แห่งประมวลรัษฎากร เช่น เงินที่บริจาคให้แก่สถานพยาบาล เป็นต้น ต้องไม่เกินร้อยละ 10

2. กรณีนิติบุคคล ให้ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลเท่าจำนวนเงินหรือราคาทรัพย์สินที่บริจาค แต่เมื่อรวมกับรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ ต้องไม่เกินร้อยละ 2 ของกำไรสุทธิ

ทั้งนี้ ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขที่พระราชกฤษฎีกาดังกล่าวกำหนดและให้มีผลตั้งแต่วันที่ 27 กันยายน 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/8byt7N และ http://goo.gl/V3yGFA

ขยายระยะเวลาลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มอีก 1 ปี

ตามที่ได้มีประกาศคณะรักษาความสงบแห่งชาติฉบับที่ 92/2557 ให้ลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มจากอัตราร้อยละ 10 เป็นอัตราร้อยละ 6.3 สำหรับการขายสินค้า การให้บริการ หรือการนำเข้าทุกกรณีนั้น

ครม.ได้ออกพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 592) พ.ศ. 2558 คงอัตราดังกล่าวต่อไปโดยจากเดิมสิ้นสุดในวันที่ 30 กันยายน 2558 ขยายเป็นวันที่ 30 กันยายน 2559 จากนั้นให้ใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มร้อยละ 9 ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2559 เป็นต้นไป

ทั้งนี้ ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/sBvtlB

หมายเหตุ แม้ว่าอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มจะกำหนดว่าเสียอัตราร้อยละ 6.3 ก็ตาม แต่ในทางปฏิบัติผู้เสียภาษีต้องเสียภาษีท้องถิ่นอีก 1 ใน 9 ของอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น การเสียภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราที่แท้จริงคือเสียในอัตราร้อยละ 7 มิใช่ร้อยละ 6.3

ให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแก่นิติบุคคลในเขตเศรษฐกิจพิเศษ

                ครม.ออกพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 591) พ.ศ.2558 ให้สิทธิประโยชน์ แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งมีสถานประกอบกิจการตั้งอยู่ในเขตพัฒนาเศรษฐกิจพิเศษ โดยลดอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลเหลือร้อยละ 10 ของกำไรสุทธิสำหรับเงินได้ที่เกิดจากการผลิตสินค้า ให้บริการและมีการใช้บริการนั้น ในเขตพัฒนาเศรษฐกิจพิเศษ เป็นเวลา 10 รอบระยะเวลาบัญชีต่อเนื่องกัน โดยลักษณะ คุณสมบัติ ของสถานประกอบกิจการและการนับรอบระยะเวลาบัญชีต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์ที่พระราชกฤษฎีกาดังกล่าวกำหนด

                ทั้งนี้ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 10 กันยายน 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/NyyfJK

คำชี้แจงกรมสรรพากร เรื่องการเสียภาษีเงินได้จากกิจการโรงเรียนเอกชนนอกระบบประเภทกวดวิชา

ตามที่ได้มีการยกเลิกการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้ เงินปันผล หรือเงินส่วนแบ่งกำไรที่ได้รับจากกิจการโรงเรียนเอกชนนอกระบบประเภทกวดวิชาเนื่องจากมีการออกพรฎ. (ฉบับที่ 588) พ.ศ. 2558 และกฎกระทรวงฉบับที่ 307 (พ.ศ.2558) แก้ไขหลักเกณฑ์ที่เคยยกเว้นเงินได้ดังกล่าว

กรมสรรพากรได้ออกคำชี้แจงเกี่ยวกับเรื่องดังกล่าว  ดังนี้

กรณีผู้มีเงินได้เป็นบุคคลธรรมดา

1. ให้ผู้มีเงินได้จากการประกอบกิจการดังกล่าวนำเงินได้ที่ได้รับตั้งแต่วันที่ 11 กรกฎาคม 2558 เป็นต้นไป มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้และให้หักรายจ่ายได้ตามความจำเป็นและสมควร โดยให้นำรายจ่ายทั้งสิ้นที่เกี่ยวกับเงินได้ดังกล่าวไปหักจากเงินได้นั้น ทั้งนี้ ให้นำมาตรา 65 ทวิและมาตรา 65 ตรีแห่งประมวลรัษฎากรมาใช้บังคับโดยอนุโลม

2. ให้ผู้มีเงินได้ประเภทเงินปันผลหรือส่วนแบ่งกำไรที่ได้รับจากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการโรงเรียนกวดวิชาซึ่งจ่ายตั้งแต่วันที่ 11 กรกฎาคม 2558 นำเงินดังกล่าวมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้โดยไม่สามารถหักค่าใช้จ่ายได้ แต่หากไม่สามารถแยกส่วนของผลกำไรที่เกิดขึ้นก่อนวันที่กฎหมายใช้บังคับ ให้เฉลี่ยเงินได้ดังกล่าวตามสัดส่วนของกำไรของรอบระยะเวลาที่โรงเรียนกวดวิชานั้นจ่ายเงินดังกล่าวนั้น

  กรณีผู้มีเงินได้เป็นนิติบุคคล

1. ให้ผู้มีเงินได้นำเงินได้ที่ได้รับจากกิจการตั้งแต่วันที่ 11 กรกฎาคม 2558 เป็นต้นไป มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและให้นำรายจ่ายที่เกี่ยวกับรายได้ดังกล่าวมาหักจากรายได้นั้น ตามหลักเกณฑ์ในมาตรา 65 ทวิ และ มาตรา 65 ตรีแห่งประมวลรัษฎากร

2. ให้ผู้มีเงินได้นำเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งกำไรที่ตนได้รับจากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการโรงเรียนกวดวิชาเฉพาะเงินที่จ่ายจากกิจการที่ได้กระทำตั้งแต่วันที่ 11 กรกฎาคม 2558 มาถือเป็นรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิ แต่ในกรณีที่ไม่สามารถแยกได้ว่าเงินนั้นจ่ายจากกำไรในช่วงเวลาใด ให้เฉลี่ยตามสัดส่วนของกำไรของรอบระยะเวลาบัญชีของนิติบุคคลผู้จ่ายเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรนั้น ทั้งนี้ภายใต้บังคับหลักเกณฑ์ตามมาตรา 65 ทวิ (10) แห่งประมวลรัษฎากร

3. ให้มูลนิธิหรือสมาคมนำรายได้ก่อนหักรายจ่ายที่ได้รับจากการประกอบกิจการดังกล่าวตั้งแต่วันที่ 11 กรกฎาคม พ.ศ.2558 มารวมคำนวณเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล

ติดตามรายละเอียดได้จาก  http://goo.gl/3Q70IG

 เปลี่ยนแปลงหลักเกณฑ์ยกเว้นภาษีเงินได้กรณีจ่ายเบี้ยประกันชีวิตแบบบำนาญ

อธิบดีกรมสรรพากรออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 261) แก้ไขประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 194) บางส่วนในสาระสำคัญคือเดิมผู้มีเงินได้และเป็นผู้จ่ายเบี้ยประกันภัยสำหรับการประกันชีวิตแบบบำนาญตามประกาศอธิบดีฯ (ฉบับที่ 194) ข้อ 2 (1) (2) และ (3)  ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นอีกในอัตราร้อยละ 15 ของเงินได้พึงประเมิน แต่ไม่เกิน 200,000 บาท แก้ไขเป็นอัตราร้อยละ 15 ของเงินได้พึงประเมินที่ได้รับซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้ในแต่ละปี แต่ไม่เกิน 200,000 บาท

นอกจากที่แก้ไขข้างต้นแล้วยังคงเป็นไปตามประกาศอธิบดีฯ (ฉบับที่ 194 ) ทุกประการ

ทั้งนี้ ให้มีผลในวันที่ 11 กันยายน 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/UmdqkE

ผ่อนผันให้ยื่นภ.ง.ด. 2 และภ.ง.ด. 2 ก ด้วยกระดาษและสื่อบันทึก Format เดิม ถึงปี 2559

อธิบดีกรมสรรพากรออกประกาศเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 260) แก้ไขเพิ่มเติมประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 255) ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 58) ซึ่งกำหนดเกี่ยวกับหลักเกณฑ์การยื่นแบบภ.ง.ด. 2 และภ.ง.ด. 2 ก โดยให้มีผลดังนี้

                1. การยื่นแบบภ.ง.ด. 2

                1.1 ผ่อนผันให้ยื่นแบบโดยวิธีใช้แบบพิมพ์ตามแบบที่กรมสรรพากรกำหนด (ยื่นกระดาษ) ต่อไปได้ถึงเดือนภาษีมิถุนายน 2558 ซึ่งเดิมผ่อนผันถึงเดือนภาษีสิงหาคม 2558 เท่านั้น

                1.2 ผ่อนผันให้ยื่นแบบโดยวิธียื่นสื่อบันทึกในระบบคอมพิวเตอร์ตามรูปแบบของข้อมูลเดิมยื่นต่อไปได้ถึงเดือนภาษีมิถุนายน 2559 ซึ่งเดิมผ่อนผันถึงเดือนภาษีธันวาคม 2558 เท่านั้น

                2. การยื่นแบบ ภ.ง.ด. 2 ก

                2.1 ผ่อนผันให้ยื่นแบบโดยวิธีใช้แบบพิมพ์ตามแบบที่กรมสรรพากรกำหนด (ยื่นกระดาษ) ต่อไปได้ถึงปีภาษี 2559 ซึ่งเดิมผ่อนผันถึงปีภาษี 2557 เท่านั้น

                2.2 ผ่อนผันให้ยื่นแบบโดยวิธียื่นสื่อบันทึกในระบบคอมพิวเตอร์ตามรูปแบบของข้อมูลเดิมยื่นต่อไปได้ถึงปีภาษี 2559

                ทั้งนี้ ให้มีผลในวันที่ 7 กันยายน 2558 เป็นต้นไป

                ติดตามรายละเอียดได้จาก  http://goo.gl/NpxCgP

แนวทางพิจารณาเหตุอันสมควรกรณียื่นภ.ง.ด. 54 ขาดไปเกินร้อยละ 25

อธิบดีกรมสรรพากรออกคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.152/2558 กำหนดกรณีดังต่อไปนี้ถือเป็นเหตุอันสมควรตามมาตรา 67 ตรีแห่งประมวลรัษฎากร

1.กรณีบริษัทฯจัดทำประมาณการกำไรสุทธิและยื่นแบบเสียภาษีครึ่งปีไม่น้อยกว่ากึ่งหนึ่งของภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ได้ยื่นแบบเมื่อรอบบัญชีที่แล้ว

2.กรณีบริษัทฯจัดทำประมาณการกำไรสุทธิที่ได้หรือจะได้กระทำในรอบบัญชีนั้นไม่น้อยกว่ากำไรสุทธิที่ได้ยื่นแบบเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบบัญชีที่แล้ว แต่ได้ยื่นแบบเสียภาษีครึ่งปีน้อยกว่ากึ่งหนึ่งของภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ได้ยื่นแบบในรอบบัญชีที่แล้ว เนื่องจากได้รับยกเว้นหรือลดอัตราภาษี

ทั้งนี้ ให้ใช้บังคับในการคำนวณภาษีเงินได้ของบริษัทฯซึ่งมีรอบบัญชีเริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2555 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก  http://goo.gl/Lg4mdm

ข่าวภาษี

ครม.เห็นชอบร่างพ.ร.บ.ส่งเสริมการลงทุนใหม่

เลขาธิการคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน (บีโอไอ) เปิดเผยว่าที่ประชุมครม.เห็นชอบร่างพ.ร.บ.ส่งเสริมการลงทุนฉบับแก้ไขใหม่ให้สิทธิลดภาษีเงินได้นิติบุคคลจากเดิม 8 ปีเป็น 13 ปี และลดหย่อนภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ 90% เป็นเวลา 10 ปี จากเดิมลด 50% เป็นเวลา 5 ปี

                ติดตามรายละเอียดได้จาก  http://goo.gl/Sv2pZC

ครม.เห็นชอบให้แก้ไขกฎหมายกรณีเก็บภาษีซ้ำซ้อน

                โฆษกประจำสำนักนายกรัฐมนตรีเปิดเผยว่าที่ประชุมครม.มีมติเห็นชอบให้ยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินส่วนแบ่งกำไรจากห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่ไม่ใช่นิติบุคคลโดยให้ถือเป็นเงินได้พึงประเมินที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ ทั้งนี้ หลักเกณฑ์ในการบัญญัติเป็นกฎหมายเพื่อให้มีผลบังคับใช้ กรมสรรพากรและกรมพัฒนาธุรกิจการค้าจะเป็นผู้พิจารณาอีกครั้ง

                ติดตามรายละเอียดได้จาก  http://goo.gl/tXSVZ0

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 8306/2557

ระหว่าง                    นาย ถ                                               โจทก์

กับ                          กรมสรรพากร                                     จำเลย

เรื่อง                       เงินได้พึงประเมิน การตีราคาทรัพย์สิน การคิดดอกเบี้ย

การที่โจทก์ซึ่งเป็นกรรมการอิสระของบริษัท ช ได้รับใบสำคัญแสดงสิทธิที่จะซื้อหุ้นสามัญจากบริษัท ช ในราคาหุ้นละ 4.50 บาท โดยไม่คำนึงว่าหุ้นสามัญจะมีราคาสูงกว่านี้หรือไม่ เมื่อเป็นกรณีที่บริษัท ช ให้สวัสดิการแก่โจทก์ย่อมเป็นประโยชน์ใดๆเนื่องจากการจ้างแรงงานหรือเนื่องจากหน้าที่หรือตำแหน่งงานที่ทำให้ อีกทั้ง ใบสำคัญแสดงสิทธิดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์ที่ซื้อขายกันได้ก็ย่อมจะต้องคิดคำนวณได้เป็นเงินด้วย ดังนั้น จึงถือเป็นเงินได้พึงประเมินของโจทก์ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร

การที่จำเลยตีราคาใบสำคัญแสดงสิทธิที่จะซื้อหุ้นสามัญโดยวิธีเทียบเคียงกับราคาหุ้นสามัญของบริษัท ช ที่เป็นราคาในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยตลอดเดือนเมษายน 2547 ซึ่งเป็นเดือนที่โจทก์ได้รับใบสำคัญดังกล่าว แล้วหักด้วยจำนวนเงินที่โจทก์ต้องชำระในการใช้สิทธิซื้อหุ้นตามใบสำคัญ คงเหลือเท่าใดย่อมเป็นมูลค่าที่ตีราคาใบสำคัญแสดงสิทธิที่จะซื้อหุ้นนั้น วิธีการดังกล่าวย่อมชอบแล้ว เนื่องจาก แม้ราคาหุ้นสามัญกับราคาใบสำคัญแสดงสิทธิที่จะซื้อหุ้นของบริษัทเป็นหลักทรัพย์คนละประเภทก็ตาม แต่ใบสำคัญดังกล่าวก็เป็นหลักฐานแสดงสิทธิในการจะซื้อหุ้นสามัญได้ตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ ผู้ที่ได้รับใบสำคัญดังกล่าวจะได้รับประโยชน์ในส่วนต่างของราคาหุ้นสามัญหักลบด้วยจำนวนเงินที่จะต้องชำระในการใช้สิทธิซื้อหุ้น ประกอบกับเมื่อจำเลยใช้ราคาปิดเฉลี่ยของหุ้นสามัญตลอดเดือนเมษายน 2547 กรณีจึงไม่ใช่การนำเอาราคาหุ้นสามัญในตลาดเพียงราคาใดราคาหนึ่งที่เคยซื้อขายมาใช้ตีราคาใบสำคัญแสดงสิทธิอันจะเป็นการต้องห้ามตามมาตรา 9 ทวิแห่งประมวลรัษฎากร

การคืนเงินดอกเบี้ยแก่โจทก์ตามมาตรา 4 ทศแห่งประมวลรัษฎากรนั้น เมื่อโจทก์ยื่นแบบแสดงรายการมูลค่าใบสำคัญแสดงสิทธิที่จะซื้อหุ้นสามัญของบริษัทที่ถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่าย ปรากฏว่าโจทก์มีภาษีที่ชำระไว้เกิน ดังนั้น โจทก์จึงมีสิทธิได้รับดอกเบี้ยตั้งแต่วันถัดจากวันครบระยะเวลา 3 เดือนนับแต่วันยื่นคำร้องขอคืนเงินภาษีอากรตามข้อ 1 (2) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 161 (พ.ศ.2526) มิใช่นับแต่วันถัดจากวันครบระยะเวลา 3 เดือนนับแต่วันสิ้นกำหนดระยะเวลายื่นแบบแสดงรายการ นอกจากนี้ แม้ศาลภาษีอากรกลางจะมิใช่อธิบดีกรมสรรพากรก็ย่อมมีอำนาจพิพากษากำหนดดอกเบี้ยให้เป็นไปตามบทบัญญัติแห่งกฎหมายได้

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

การสั่งคืนดอกเบี้ยแก่ผู้ได้รับคืนเงินภาษีนั้น แม้ว่ามาตรา 4 ทศแห่งประมวลรัษฎากรจะกำหนดให้อธิบดีหรือผู้ซึ่งอธิบดีมอบหมายเท่านั้นเป็นผู้มีอำนาจสั่ง แต่ผู้เขียนเห็นว่าเป็นกรณีที่กฎหมายกำหนดตัวผู้รับผิดชอบเกี่ยวกับการดำเนินการดังกล่าวเท่านั้น หากเป็นไปตามเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนดอธิบดีหรือผู้ซึ่งอธิบดีมอบหมายในการสั่งคืนภาษีต้องสั่งคืนดอกเบี้ยเท่านั้นซึ่งต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในกฎกระทรวง ฉบับที่ 161 (พ.ศ. 2526) บุคคลดังกล่าวไม่มีอำนาจพิเศษที่จะมีดุลยพินิจเห็นเป็นอย่างอื่น ดังนั้น เมื่อผู้เสียภาษีได้ฟ้องร้องคดีนี้ขึ้นสู่ศาล เมื่อศาลเป็นผู้หนึ่งที่มีอำนาจใช้กฎหมายจึงย่อมมีอำนาจสั่งแก้ไขให้ถูกต้องตามบทบัญญัติของกฎหมายด้วยเช่นกัน ผู้เขียนจึงเห็นว่าคำพิพากษาศาลฎีกาในประเด็นดังกล่าวนั้นชอบแล้ว

นายธรดล  จันทรศัพท์
ที่ปรึกษาภาษีอากร

                หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใดๆเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนน วิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9753 Email:  budhimak@dlo.co.th, sureelukt@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนตุลาคม 2558 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 58 เดือนกันยายน 2558

กฎหมายใหม่ล่าสุด

–

ข่าวภาษี

คณะรัฐมนตรีเห็นชอบให้ค่าใช้จ่ายเพื่อการวิจัยลงรายจ่ายได้ 3 เท่า จากเดิม 2 เท่า

รองโฆษกประจำสำนักนายกรัฐมนตรีเปิดเผยว่า ที่ประชุมคณะรัฐมนตรีเห็นชอบร่างมาตรการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลสำหรับส่วนที่จ่ายไปเพื่อทำการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมให้แก่หน่วยงานภาครัฐหรือเอกชนเป็นจำนวน 3 เท่าของรายจ่ายจริง โดยไม่เกินจำนวนรายได้หรือยอดขายที่ต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายใดในรอบระยะเวลาบัญชี ตามหลักเกณฑ์ตามที่จะได้กำหนดต่อไป

ทั้งนี้โครงการวิจัยและพัฒนาฯต้องได้รับการตรวจสอบและรับรองโครงการจากหน่วยงานที่กระทรวงการคลังกำหนด

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/2Ic3tV

คณะรัฐมนตรีเห็นชอบให้ขยายเวลาสิทธิประโยชน์รายจ่าย 2 เท่าสำหรับค่าบริจาคในการสนับสนุนทางกีฬา

รองโฆษกประจำสำนักนายกรัฐมนตรีเปิดเผยว่าคณะรัฐมนตรีมีมติเห็นชอบมาตรการทางภาษีที่ให้นำค่าบริจาคในการสนับสนุนการกีฬาไปเป็นรายจ่ายได้ 2 เท่าของที่จ่ายจริง ซึ่งจากเดิมจะสิ้นสุดลงในวันที่ 31 ธันวาคม 2558 โดยให้ขยายระยะเวลาออกไปอีก 3 ปี

ทั้งนี้ มีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2559 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2561

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/8IzWOa

รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังลงนามร่างพ.ร.บ.ภาษีที่ดินและสิ่งปลูกสร้าง

รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังเปิดเผยว่าตนได้ลงนามเพื่อเสนอร่างพ.ร.บ.ภาษีที่ดินและสิ่งปลูกสร้างไปยังรัฐบาลแล้ว หลังจากนั้นต้องผ่านความเห็นชอบของรองนายกรัฐมนตรีด้านเศรษฐกิจก่อนเพื่อที่จะนำเสนอไปยังคณะรัฐมนตรีต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/1OnxQe

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 2936/2558

ระหว่าง                    บริษัท ซ จำกัด                                   โจทก์

กับ                          กรมสรรพากร                                     จำเลย

เรื่อง                        การขายสินค้าโดยการส่งออกตามมาตรา 70 ตรีแห่งประมวลรัษฎากร

เมื่อพยานโจทก์เบิกความว่า โจทก์ประกอบกิจการผลิตสินค้าโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อการส่งออกสินค้าเท่านั้น การส่งสินค้ากลับมายังประเทศไทยไม่เป็นผลดีแก่โจทก์เพราะไม่ก่อให้เกิดรายได้แก่กิจการโจทก์ อีกทั้งเมื่อสินค้าตัวอย่างนั้นล้าสมัย โจทก์จะขายสินค้านั้นไปในต่างประเทศในราคาตลาดซึ่งอาจต่ำกว่าหรือสูงกว่าราคาทุนแล้วแต่กรณี จึงเป็นการบ่งชี้ว่าโจทก์มีเจตนาที่จะให้เกิดการซื้อขายสินค้าที่โจทก์อ้างว่าเป็นสินค้าตัวอย่างในต่างประเทศโดยไม่มีเจตนาที่จะนำสินค้าทั้งหมดกลับมายังประเทศไทยตั้งแต่แรก

ประกอบกับโจทก์ไม่สามารถนำสืบให้เห็นได้ว่าสินค้าพิพาทที่นำออกไปต่างประเทศเป็นชนิด ประเภท และจำนวนเท่าใด เพียงใด รายงานสินค้าเกี่ยวกับสินค้าตัวอย่างต่างประเทศและการทำประกันภัยสินค้าตัวอย่างต่างประเทศเป็นจำนวนเดียวกันหรือมีความสัมพันธ์กับสินค้าพิพาทหรือไม่ และลักษณะเฉพาะของสินค้านั้นยังทันสมัยเป็นที่นิยมในต่างประเทศในขณะที่เจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบหรือไม่เพื่อแสดงให้เห็นว่าสินค้านั้นยังใช้เป็นตัวอย่างได้

นอกจากนี้มาตรา 70 ตรี วรรคสอง (1) เป็นข้อยกเว้นความรับผิดแห่งภาษีจึงต้องตีความโดยเคร่งครัด จึงต้องฟังว่าสินค้าพิพาทที่โจทก์ส่งออกไปต่างประเทศให้แก่ตัวแทนมิใช่เป็นเพียงสินค้าตัวอย่างเพื่อนำไปแสดงแก่ลูกค้าเท่านั้น แต่โจทก์มีเจตนาจำหน่ายสินค้าดังกล่าวให้แก่ลูกค้าด้วย กรณีต้องถือว่าโจทก์ขายสินค้าพิพาทในประเทศไทยตามมาตรา 70 ตรี วรรคหนึ่งแห่งประมวลรัษฎากร

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากคำพิพากษาของศาลฎีกาแผนกคดีภาษีอากรดังกล่าว ผู้เขียนเห็นว่า หลักสำหรับการส่งสินค้าออกไปต่างประเทศให้แก่ตัวแทนโดยมีลักษณะตามมาตรา 70 ตรีวรรคหนึ่งแห่งประมวลรัษฎากรนั้น ถือเป็นการขายในประเทศไทย เว้นแต่จะเข้าข้อยกเว้นตาม (1)-(4) ของมาตราดังกล่าว ซึ่งตามคำพิพากษาในคดีข้างต้นมีประเด็นเฉพาะตาม (1) ว่า สินค้าที่ส่งออกไปเป็นสินค้าตัวอย่างหรือไม่ โดยศาลฎีกาแผนกคดีภาษีอากรวินิจฉัยจากการดำเนินธุรกิจแล้วไม่เชื่อว่าสินค้าที่ส่งออกไปเป็นสินค้าตัวอย่างจริง เพราะไม่มีเจตนาที่จะนำสินค้าดังกล่าวกลับเข้ามายังประเทศไทย ด้วยเหตุนี้หากผู้ประกอบการมีเจตนาและส่งสินค้าไปเพื่อเป็นตัวอย่างในต่างประเทศ จึงควรมีเอกสารยืนยันและพิสูจน์ให้เห็นได้อย่างชัดเจนว่าสินค้าตัวอย่างนั้นยังคงมีอยู่และไม่มีเจตนาขาย กรณีก็ไม่ถือว่าเป็นการขายในประเทศไทยดังนัยคำพิพากษาของศาลฎีกาข้างต้น

อนึ่ง การส่งสินค้าตัวอย่างตามมาตรา 70 ตรี วรรคสอง (1) นั้น เป็นคนละกรณีกับการส่งสินค้าออกไปนอกราชอาณาจักรแล้วมีการส่งกลับคืนมาให้ผู้ส่งในประเทศไทยตามมาตรา 70 ตรี วรรคสอง (4) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งตาม (1) นั้นจะไม่คำนึงถึงระยะเวลาที่ส่งออกไปและนำกลับมา ด้วยเหตุนี้หากข้อเท็จจริงฟังได้ว่าของที่ส่งออกไปเป็นสินค้าตัวอย่างยังคงมีอยู่จริง แม้จะไม่ได้นำสินค้าตัวอย่างกลับเข้ามาในราชอาณาจักรภายใน 1 ปี กรณีจึงต้องถือว่าไม่เป็นการขายสินค้าในประเทศไทย ตามมาตรา 70 ตรี วรรคสอง (1) แห่งประมวลรัษฎากร

นายธรดล  จันทรศัพท์
ที่ปรึกษาภาษีอากร

หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใดๆเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนน วิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9753 Email:  budhimak@dlo.co.th, sureelukt@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนกันยายน 2558 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 57 เดือนสิงหาคม 2558

กฎหมายใหม่ล่าสุด

กฎหมายภาษีการรับมรดก

สภานิติบัญญัติแห่งชาติ (สนช.) ออกพรบ.ภาษีการรับมรดก พ.ศ. 2558 โดยมีหลักเกณฑ์ที่สำคัญคือ ผู้รับมรดกต้องเสียภาษีสำหรับทรัพย์มรดกที่ได้รับเฉพาะส่วนที่เกิน 100 ล้านบาท โดยเสียในอัตราร้อยละ 10 แต่ในกรณีที่ผู้รับมรดกเป็นบุพการีหรือผู้สืบสันดานให้เสียในอัตราร้อยละ 5

ในการนี้ได้แก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากรให้สอดคล้องกับพระราชบัญญัติดังกล่าวข้างต้นโดยมีหลักเกณฑ์การแก้ไขที่สำคัญคือ เงินได้จากการโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์โดยไม่มีค่าตอบแทนให้แก่บุตรชอบด้วยกฎหมาย เงินได้ที่ได้รับจากการอุปการะโดยหน้าที่ธรรมจรรยาหรือจากการให้โดยเสน่หาตามประเพณีได้รับยกเว้นเฉพาะในส่วนที่ไม่เกินสิบล้านหรือยี่สิบล้านบาทแล้วแต่กรณี

ทั้งนี้ ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/NL2uKo และ http://goo.gl/lhFjKT

เปลี่ยนแปลงหลักเกณฑ์การยกเว้นภาษีสำหรับโรงเรียนเอกชน

                ตามที่มีพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 284) พ.ศ. 2538 ยกเว้นภาษีเงินได้และเงินปันผลสำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ประกอบกิจการโรงเรียนเอกชนนั้น

ครม.ได้ออกพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 588) และ (ฉบับที่ 589) พ.ศ. 2558 แก้ไขหลักเกณฑ์การได้รับยกเว้นภาษีเงินได้และเงินปันผลที่ได้กล่าวข้างต้นและรวมถึงกรณีของมูลนิธิหรือสมาคมด้วยว่าไม่ให้รวมถึงเงินได้หรือเงินปันผลที่ได้จากโรงเรียนเอกชนนอกระบบประเภทกวดวิชา

ในการนี้ รมว.กระทรวงการคลังได้ออกกฎกระทรวง (ฉบับที่ 307) พ.ศ. 2558 แก้ไข เพิ่มเติม ข้อ 2(1) และ (37) ของกฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) ให้สอดคล้องกับพระราชกฤษฎีกาข้างต้นว่า เงินได้ เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งกำไรของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลให้ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ เว้นแต่เงินได้จากกิจการโรงเรียนเอกชนนอกระบบประเภทกวดวิชา นอกจากนี้ยังได้แก้ไขข้อ 2(57) กรณีบุคคลธรรมดาที่ได้รับยกเว้นเงินได้ที่ได้รับจากกองทุนสงเคราะห์ตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชน

ทั้งนี้ ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 11 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/fboe5H และ http://goo.gl/Jh7YcE

สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับผู้ประกอบการและโรงเรียนเอกชน

ครม.ได้ออกพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 590) พ.ศ. 2558 ให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับกิจการโรงเรียนเอกชน ดังนี้

1. ยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะและอากรแสตมป์ให้แก่ผู้ได้รับใบอนุญาตให้จัดตั้งโรงเรียนเอกชนซึ่งได้โอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองที่ดิน ส่วนควบของที่ดิน รวมทั้งทรัพย์สินใดๆแก่โรงเรียนในระบบตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชนโดยไม่มีค่าตอบแทน
2. ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะและอากรแสตมป์ กรณีโรงเรียนในระบบตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชนซึ่งได้โอนทรัพย์สินตามข้อ 1. คืนแก่ผู้รับใบอนุญาตให้จัดตั้งโรงเรียนเอกชน เจ้าของเดิม หรือทายาท เมื่อเลิกใช้ประโยชน์หรือเลิกกิจการโดยไม่มีค่าตอบแทน
3. ยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีธุรกิจเฉพาะและอากรแสตมป์ให้แก่ผู้บริจาคที่ดิน ส่วนควบของที่ดิน ให้แก่โรงเรียนในระบบตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชนโดยผู้บริจาคต้องไม่นำต้นทุนของทรัพย์สินดังกล่าวมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณภาษี
4. ยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะและอากรแสตมป์ให้แก่โรงเรียนในระบบตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชนซึ่งได้โอนทรัพย์สินตามข้อ1.คืนแก่ผู้บริจาคหรือทายาทเมื่อเลิกใช้ประโยชน์หรือเลิกกิจการโดยไม่มีค่าตอบแทน
5. ยกเว้นภาษีเงินได้ให้แก่ผู้รับใบอนุญาตให้จัดตั้งโรงเรียนเอกชน เจ้าของเดิม ผู้บริจาค หรือทายาทสำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการรับโอนโดยไม่มีค่าตอบแทนจากโรงเรียนในระบบตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชน

อนึ่งการโอนและการรับโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองต้องเป็นไปตามเงื่อนไขที่พระราชกฤษฎีกาข้างต้นกำหนด

ทั้งนี้ ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 11 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/f2kgfq

กำหนดหลักเกณฑ์การเสียภาษีเงินได้กรณีได้รับเงินอื่นนอกจากค่าเช่า

                รมว.กระทรวงการคลังออกประกาศกระทรวงการคลังให้สิทธิแก่ผู้ให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ซึ่งเป็นบุคคลธรรมดาสามารถเฉลี่ยเงินกินเปล่า เงินแป๊ะเจี๊ยะ เงินค่าปลูกสร้าง เงินค่าซ่อมแซม ฯลฯ ตามจำนวนปีของอายุการเช่าได้โดยผู้ให้เช่าต้องยื่นรายการพร้อมชำระภาษีเงินได้ที่เฉลี่ยนั้นภายในเดือนมีนาคมของปีถัดไป อย่างไรก็ดี หากผู้ให้เช่ารายใดยื่นไม่ทันกำหนดเวลาก็ยังคงมีสิทธิเฉลี่ยเงินนั้นได้แต่ต้องเสียเงินเพิ่มตามที่กฎหมายกำหนด สำหรับผู้เสียภาษีรายใดที่ไม่ได้ยื่นรายการให้เจ้าพนักงานเรียกเก็บตามมาตรา 60 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากรต่อไป

ทั้งนี้ ให้ใช้กับค่าเช่าที่ได้รับตั้งแต่ปี 2557 ซึ่งต้องยื่นรายการในปี 2558 เป็นต้นไป

ในการนี้ กรมสรรพากรได้ออกคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.151/2558 กำหนดให้ผู้ให้เช่าที่ไม่ประสงค์จะเฉลี่ยเงินกินเปล่าต้องนำเงินกินเปล่าที่ได้รับทั้งจำนวนไปยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 หรือในกรณีที่ผู้ให้เช่าประสงค์จะเฉลี่ยให้นำเงินกินเปล่าตามส่วนที่เฉลี่ยนั้นยื่นแบบ ภ.ง.ด.93

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/zw0yk2 และ http://goo.gl/d3MQNB

แก้ไขหลักเกณฑ์การได้รับสิทธิยกเว้นภาษีกรณีซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมหุ้นระยะยาว (LTF)

                อธิบดีกรมสรรพากรออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 257) แก้ไขหลักเกณฑ์ในข้อ 2 ข้อ 3 และข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 169) ซึ่งเป็นเรื่องการได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้กรณีบุคคลธรรมดาซื้อหน่วยลงทุน LTF โดยมีสาระสำคัญของการแก้ไขว่าบุคคลธรรมดาที่ซื้อหน่วยลงทุน LTF ไม่ว่ากองเดียวหรือหลายกองต้องซื้อจำนวนรวมกันไม่เกินร้อยละ 15 ของเงินได้พึงประเมินที่ได้รับซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้ในปีภาษีนั้น ซึ่งเดิมกำหนดให้คิดจากเงินได้พึงประเมินที่ได้รับในปีภาษีนั้น

ทั้งนี้ ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/G3zbTD

แก้ไขหลักเกณฑ์การได้รับสิทธิยกเว้นภาษีกรณีขายหน่วยลงทุนคืนให้แก่กองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ (RMF)

                อธิบดีกรมสรรพากรออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 258) แก้ไขหลักเกณฑ์ในข้อ 1 ข้อ 2 และข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 170) เรื่องเงื่อนไขของการได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้กรณีขายหน่วยลงทุน RMF ที่จะได้รับยกเว้นภาษีให้คิดจากฐานเงินได้พึงประเมินที่ได้รับซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้ในแต่ละปี ซึ่งเดิมกำหนดให้คิดจากฐานของเงินได้ที่ได้รับในแต่ละปี

ทั้งนี้ ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/BAX3XT

แก้ไขหลักเกณฑ์การได้รับสิทธิยกเว้นภาษีกรณีซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ (RMF)

                อธิบดีกรมสรรพากรออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 259) แก้ไขหลักเกณฑ์ในข้อ 2 ข้อ 3 และข้อ 7 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 171) เรื่องเงื่อนไขของการได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้กรณีซื้อหน่วยลงทุน RMF ที่จะได้รับยกเว้นภาษีให้คิดจากฐานเงินได้พึงประเมินที่ได้รับซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้ในแต่ละปี ซึ่งเดิมกำหนดให้คิดจากฐานของเงินได้ที่ได้รับในแต่ละปี

ทั้งนี้ ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/nwgbmU

ข่าวภาษี

รัฐบาลขยายเวลาคง VAT 7% อีก 1 ปี

รมว.กระทรวงการคลังเปิดเผยว่าที่ประชุมครม.มีมติให้คงภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7 ต่อไปอีก 1 ปีเนื่องจากเศรษฐกิจของประเทศไทยในขณะนี้ยังไม่ดีและรัฐบาลต้องการกระตุ้นให้ประชาชนในประเทศบริโภคมากขึ้น

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/HQ0k47

คตง.ตั้งสำนักตรวจสอบการจัดเก็บรายได้

                ประธานกรรมการตรวจเงินแผ่นดินเปิดเผยว่า ที่ประชุมคณะกรรมการตรวจเงินแผ่นดิน (คตง.) มีมติเห็นชอบให้จัดตั้งสำนักตรวจสอบการจัดเก็บรายได้ โดยหน่วยงานดังกล่าวมีวัตถุประสงค์เพื่อเร่งรัดการจัดเก็บรายได้ของส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ ตลอดจนหน่วยงานอื่นของรัฐซึ่งถือเป็นมาตรการหนึ่งในการลดปัญหาการขาดดุลงบประมาณ นอกจากนี้ยังเป็นการป้องกันการคอร์รัปชั่นอีกด้วย

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/AVGYzK

ข่าวกฎหมายที่น่าสนใจ

บังคับใช้กฎหมายป้องกันและปราบปรามการทุจริต

สภานิติบัญญัติแห่งชาติออกพระราชบัญญัติประกอบรัฐธรรมนูญว่าด้วยการป้องกันและปราบปรามการทุจริต (ฉบับที่ 3) พ.ศ.2558 แก้ไขเพิ่มเติมพระราชบัญญัติประกอบรัฐธรรมนูญว่าด้วยการป้องกันและปราบปรามการทุจริต พ.ศ.2542 โดยมีการแก้ไขที่น่าสนใจคือ กำหนดความผิดและอัตราโทษในกรณีเจ้าหน้าที่ของรัฐเรียก รับ หรือยอมจะรับทรัพย์สินหรือประโยชน์อื่นใดโดยมิชอบเพื่อให้ทำหรือไม่กระทำการใดในตำแหน่งต้องระวางโทษจำคุก จำคุกตลอดชีวิตและปรับ หรือประหารชีวิต

ทั้งนี้ให้มีผลตั้งแต่วันที่ 10 กรกฎาคม 2558

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://goo.gl/eXmHbM

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 15793/2557

ระหว่าง                    บริษัท ผ จำกัด                                   โจทก์

กับ                          กรมสรรพากร                                     จำเลย

เรื่อง                       การรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิ

การที่โจทก์ได้รับค่าชดเชยค่าก๊าซจากการไฟฟ้าฝ่ายผลิตแห่งประเทศไทย (กฟผ.) แม้ว่าจะได้รับในขั้นตอนการทดลองเดินเครื่องผลิตไฟฟ้าก่อนโจทก์ได้รับการส่งเสริมการลงทุนย่อมมีผลเพียงว่ารายได้ดังกล่าวไม่เป็นรายได้จากกิจการที่โจทก์ได้รับการส่งเสริมการลงทุนเท่านั้น แต่ยังคงถือเป็นรายได้จากกิจการที่โจทก์กระทำตามมาตรา 65 วรรคแรกแห่งประมวลรัษฎากร

เมื่อสัญญาซื้อขายพลังงานไฟฟ้าระหว่างโจทก์และกฟผ.มีข้อกำหนดว่า ในขั้นตอนการทดลองเดินเครื่องผลิตไฟฟ้าเมื่อโจทก์ถูกการปิโตรเลียมแห่งประเทศไทย (ปตท.) เรียกเก็บค่าเชื้อเพลิง กฟผ.จะจ่ายเงินจำนวนดังกล่าวคืนให้แก่โจทก์ ดังนั้นเมื่อโจทก์ลงบันทึกการซื้อก๊าซจากปตท.จำนวน 35,768,080.93 บาท ตั้งแต่ปี 2542 ต้องถือว่าเงินชดเชยนี้มีความแน่นอนว่าโจทก์มีสิทธิได้รับตั้งแต่ปี 2542 ส่วนวิธีการและกำหนดเวลาวางบิลที่โจทก์อ้างว่าเรียกเก็บจากกฟผ.ในปี 2543 ไม่อาจเปลี่ยนแปลงหลักเกณฑ์การจัดเก็บภาษีอากรตามมาตรา 65 วรรคสองแห่งประมวลรัษฎากรได้ ดังนั้น การลงบันทึกรับรู้รายได้ของโจทก์ในปี 2542 จึงต่ำกว่าความเป็นจริง เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจแจ้งเปลี่ยนแปลงผลขาดทุนสุทธิของโจทก์ให้ถูกต้องได้

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากคดีข้างต้นมีประเด็นสำคัญที่ต้องพิจารณาคือ การรับรู้รายได้ค่าชดเชยค่าก๊าซที่โจทก์ได้รับจากกฟผ.เกิดขึ้นในปีใด ในเรื่องนี้มาตรา 65 วรรคสองแห่งประมวลรัษฎากรกำหนดว่า ในการคำนวณรายได้และรายจ่ายเพื่อหากำไรสุทธิที่จะต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลให้ใช้เกณฑ์สิทธิ ซึ่งในแง่ของการรับรู้รายได้ ให้นำรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีใด แม้ว่าจะยังไม่ได้รับชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น มารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น

จากหลักกฎหมายข้างต้นคำว่าเกณฑ์สิทธิหมายถึงสิทธิเรียกร้องที่มีความแน่นอนซึ่งคู่กรณีอีกฝ่ายต้องชำระหนี้ (เทียบนัยคำพิพากษาฎีกาที่ 3543/2542 และคำพิพากษาฎีกาที่ 4808/2546) โดยในเบื้องต้นต้องพิจารณาจากเงื่อนไขของสัญญาเสียก่อนว่าคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายมีสิทธิเรียกร้องต่อกันอย่างไร เมื่อสัญญาซื้อขายไฟฟ้ามีข้อกำหนดว่ากฟผ.จะชำระเงินจำนวนเท่ากับค่าก๊าซซึ่งโจทก์ใช้ไปเพื่อการทดลองเดินเครื่องผลิตไฟฟ้าคืนให้แก่โจทก์และโจทก์ได้บันทึกการซื้อก๊าซจากปตท.ในปี 2542 ต้องถือว่าโจทก์มีสิทธิเรียกร้องให้กฟผ.ใช้เงินค่าก๊าซคืนตั้งแต่นั้น ส่วนโจทก์จะได้รับเงินค่าก๊าซจริงเมื่อใดนั้นไม่ทำให้สิทธิในการเรียกร้องให้ใช้เงินค่าก๊าซที่มีมาตั้งแต่ปี 2542 เปลี่ยนแปลงไป กรณีต้องถือว่าโจทก์มีรายได้จากค่าก๊าซตั้งแต่ปี 2542 มิใช่ปี 2543 ที่โจทก์ได้รับค่าก๊าซจริง

นายธรดล  จันทรศัพท์
ที่ปรึกษาภาษีอากร

หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใดๆเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนน วิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9753 Email:  budhimak@dlo.co.th, sureelukt@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนสิงหาคม 2558 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.