สุนทรี จุงเลียก

บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด

                ตามที่รัฐให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแก่ผู้ประกอบการซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลให้สามารถนำรายจ่ายเพื่อการลงทุน หรือการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินที่เกี่ยวเนื่องกับกิจการ (ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมให้คงสภาพเดิม) ในระหว่างวันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2559 มาหักเป็นรายจ่ายได้อีก 1 เท่าตามที่จ่ายจริงนั้น ผู้เขียนได้เคยนำเสนอหลักเกณฑ์และเงื่อนไขเบื้องต้นในประเด็นรายจ่ายเพื่อการลงทุนดังกล่าวแล้ว ซึ่งท่านสามารถติดตามได้จากบทความเดิมทั้ง 2 ฉบับ[1]

                สำหรับบทความฉบับนี้ผู้เขียนขอนำเสนอหลักเกณฑ์และเงื่อนไขเพิ่มเติม ในประเด็นสำคัญกรณี “รายจ่ายเพื่อการลงทุน ฯ เกี่ยวกับทรัพย์สินประเภทคอมพิวเตอร์ และซอฟต์แวร์ “ ซึ่งผู้เขียนเชื่อว่าทุกท่านพอจะทราบอยู่แล้วว่าอะไรคือคอมพิวเตอร์และซอฟต์แวร์ แต่อย่างไรก็ตามการหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนสำหรับทรัพย์สินดังกล่าวค่อนข้างมีความซับซ้อน ดังนั้น ผู้เขียนจึงขอนำเสนอหลักเกณฑ์และเงื่อนไขเบื้องต้นในประเด็นดังกล่าวเพื่อเป็นแนวทางให้ผู้ประกอบการพิจารณาเมื่อสนใจซื้อคอมพิวเตอร์และซอฟต์แวร์ภายในปีนี้ โดยมีรายละเอียด ดังต่อไปนี้ 

               1. คำนิยาม 

                คำว่า “คอมพิวเตอร์ โปรแกรมคอมพิวเตอร์ ซอฟต์แวร์ และฮาร์ดแวร์” นั้น ประมวลรัษฎากรมิได้กำหนดคำนิยามไว้เป็นการเฉพาะ กรณีจึงสามารถพิจารณาความหมายได้ตามพจนานุกรมฉบับราชบัณฑิตยสถาน พ.ศ.2554 ดังต่อไปนี้

                 “คอมพิวเตอร์”[2] หมายถึง เครื่องอิเล็กทรอนิกส์แบบอัตโนมัติ ทำหน้าที่เสมือนสมองกล ใช้สำหรับแก้ปัญหาต่างๆ ทั้งที่ง่ายและซับซ้อน โดยวิธีทางคณิตศาสตร์

                 “โปรแกรมคอมพิวเตอร์”[3] หมายถึง คำสั่ง ชุดคำสั่ง หรือสิ่งอื่นใดที่นำไปใช้กับเครื่องคอมพิวเตอร์ เพื่อให้เครื่องคอมพิวเตอร์ทำงานหรือเพื่อให้ได้รับผลอย่างหนึ่งอย่างใด

                 “ซอฟต์แวร์ (Software)” [4] หมายถึง ส่วนชุดคำสั่ง       

                 “ฮาร์ดแวร์ (Hardware)” [5] หมายถึง ส่วนเครื่อง ส่วนอุปกรณ์ 

                สำหรับการใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีโดยการหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนได้อีก 1 เท่า สำหรับทรัพย์สินดังกล่าวตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559 นั้น ก็มิได้ให้ความหมายโดยกำหนดคำนิยามของคำว่า “คอมพิวเตอร์  โปรแกรมคอมพิวเตอร์ ซอฟต์แวร์และฮาร์ดแวร์” ไว้เป็นพิเศษ แต่ในเมื่อสิทธิในการหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ ตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559 ใช้หลักเกณฑ์ทรัพย์สินนั้นต้องสามารถหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามมาตรา 65  ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากรได้[6]

                กรณีนี้ผู้เขียนจึงเห็นว่าน่าจะสามารถนำเอาความหมายของคำว่า “ทรัพย์สินประเภทคอมพิวเตอร์” ตามคำนิยามของหลักเกณฑ์การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาดังกล่าวตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527 มาพิจารณาเทียบเคียงเพื่อให้ทราบความหมายและขอบเขตของทรัพย์สินประเภทอุปกรณ์คอมพิวเตอร์ที่สามารถใช้สิทธิหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559ได้ ดังต่อไปนี้             

                “ทรัพย์สินประเภทคอมพิวเตอร์“ หมายถึง เครื่องอิเล็กทรอนิกส์แบบอัตโนมัติ ทำหน้าที่เสมือนสมองกลใช้สำหรับแก้ปัญหาต่างๆ ทั้งที่ง่ายและซับซ้อน โดยวิธีการทางคณิตศาสตร์ตลอดจนอุปกรณ์ของคอมพิวเตอร์ อันได้แก่ เครื่องมือ เครื่องใช้ เครื่องช่วยหรือเครื่องประกอบกับคอมพิวเตอร์ รวมทั้งโปรแกรมคอมพิวเตอร์ เพื่อให้คอมพิวเตอร์ใช้งานได้ตามวัตถุประสงค์[7]” 

            2. ต้องเป็นทรัพย์สินที่สามารถใช้สิทธิได้ตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559[8]  ดังนี้

                2.1 เครื่องจักร ส่วนประกอบ อุปกรณ์ เครื่องมือ เครื่องตกแต่ง และเฟอร์นิเจอร์

                2.2 โปรแกรมคอมพิวเตอร์

                สำหรับคอมพิวเตอร์ ซอฟต์แวร์ โปรแกรมคอมพิวเตอร์และฮาร์ดแวร์ จัดอยู่ในประเภททรัพย์สินตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559 กำหนดไว้ และสามารถหักรายจ่ายได้อีก 1 เท่าตามที่จ่ายจริงโดยวิธีการเฉลี่ยในจำนวนเท่ากันในแต่ละรอบบัญชีต่อเนื่องกันตามประเภทของทรัพย์สิน[9] โดยพิจารณาได้จากตาราง ดังต่อไปนี้

ตารางสรุปประเภททรัพย์สินและการเฉลี่ยหักรายจ่ายเพิ่มได้อีก 1 เท่า

                เพื่อความเข้าใจผู้เขียนขอยกตัวอย่างทรัพย์สินแต่ละประเภท ดังนี้

                  1) คอมพิวเตอร์และฮาร์ดแวร์ เช่น คอมพิวเตอร์แบบพกพา (Laptop), จอภาพ, คีย์บอร์ด เป็นต้น

                 2) ซอฟต์แวร์และโปรแกรมคอมพิวเตอร์ เช่น โปรแกรมพื้นฐานเพื่อการใช้งานสำนักงาน, โปรแกรมบัญชี[10] เป็นต้น   

             3. ผู้ประกอบการต้องจ่ายรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ ในระหว่างวันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2559

             4 ทรัพย์สินตามข้อ 2. ต้องมีลักษณะ ดังนี้

                4.1 เป็นทรัพย์สินใหม่แกะกล่อง

                4.2 มีสิทธิหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ และพร้อมใช้งานภายในวันที่ 31 ธันวาคม 2559 ยกเว้น เครื่องจักร และอาคารถาวรที่อาจได้มาหรืออยู่ในสภาพพร้อมใช้การตามประสงค์ภายหลังวันที่ 31 ธันวาคม 2559 ก็ได้[11]

                4.3 ทรัพย์สินนั้นต้องอยู่ในประเทศไทย (ยกเว้น ยานพาหนะ)

                4.4 ไม่เป็นทรัพย์สินที่ได้นำไปใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีอื่นและใช้สิทธิในกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน (BOI) ไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน

            5. ระยะเวลาการจัดทำเอกสารประกอบการซื้อทรัพย์สินดังกล่าว

                ต้องเกิดจากสัญญา ใบสั่งซื้อ ใบสั่งจ้าง หรือข้อตกลงในลักษณะทำนองเดียวกันทั้งสิ้น แล้วแต่กรณี ที่ได้กระทำตั้งแต่วันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2559

            6. สิทธิประโยชน์ทางภาษี

                6.1 หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา[12]

                6.2 หักรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ เพิ่มได้อีก 1 เท่าตามที่จ่ายจริงภายในปี 2559       

             เพื่อความเข้าใจสำหรับวิธีการหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ เพิ่มได้อีก 1 เท่า ผู้เขียนจึงขอยกตัวอย่าง ดังต่อไปนี้

             หากผู้ประกอบการจ่ายค่าซื้อทรัพย์สินทั้งประเภทอุปกรณ์และโปรแกรมคอมพิวเตอร์ หลายประเภท กรณีต้องเฉลี่ยหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ อย่างไร พิจารณาได้ ดังต่อไปนี้

                   1) กรณีซื้อคอมพิวเตอร์ (อุปกรณ์) พร้อมโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (มิได้แยกราคาซื้อคอมพิวเตอร์และโปรแกรมคอมพิวเตอร์) กรณีถือเป็นการซื้อทรัพย์สินประเภทคอมพิวเตอร์ (อุปกรณ์)

                        ตัวอย่างที่ 1

                           เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2559 บริษัท ก. ซื้อคอมพิวเตอร์แบบพกพาใหม่ (Laptop) พร้อมโปรแกรมบัญชีใหม่ ในราคา 50,000 บาท (ชำระราคาภายในปี 2559) โดยมิได้แยกรายการโดยระบุไว้ในใบกำกับภาษีอย่างชัดแจ้ง

                             – กรณีถือเป็นการซื้อทรัพย์สินประเภทคอมพิวเตอร์แบบพกพาใหม่  (Laptop) ซึ่งถือเป็นอุปกรณ์ สามารถเฉลี่ยหักรายจ่ายเพื่อการลงทุน ฯ เพิ่มได้ 5 รอบระยะเวลาบัญชี ดังต่อไปนี้

                            พิจารณาได้จากตาราง ดังต่อไปนี้

                     2) กรณีแยกซื้อคอมพิวเตอร์ (อุปกรณ์) และโปรแกรมคอมพิวเตอร์ โดยมีเจตนาแยกซื้อทรัพย์สินดังกล่าวและระบุแยกรายการทรัพย์สินนั้นไว้ชัดแจ้งในใบกำกับภาษี กรณีถือเป็นการซื้อทรัพย์สินดังเช่นคอมพิวเตอร์ (อุปกรณ์) และโปรแกรมคอมพิวเตอร์แยกจากกันอย่างชัดแจ้ง   

                        ตัวอย่างที่ 2

                           เมื่อพิจารณาข้อเท็จจริงตามตัวอย่างที่ 1 หากบริษัท ก. แยกซื้อคอมพิวเตอร์แบบพกพาใหม่ (Laptop)  ในราคา 40,000 บาท แยกจากโปรแกรมบัญชีใหม่ในราคา 10,000 บาท (ชำระราคาภายในปี 2559) โดยระบุแยกรายการทรัพย์สินดังกล่าวไว้ในใบกำกับภาษีอย่างชัดแจ้ง

                                – กรณีถือเป็นการซื้อทรัพย์สิน 2 ประเภทแยกจากกันอย่างชัดเจน ดังนี้

                                    (1) ซื้อคอมพิวเตอร์แบบพกพาใหม่ (Laptop) ซึ่งถือเป็นอุปกรณ์ สามารถเฉลี่ยหักรายจ่าย ฯ เพิ่มได้ 5 รอบระยะเวลาบัญชี

                                    (2) ซื้อโปรแกรมบัญชีใหม่ ซึ่งถือเป็นโปรแกรมคอมพิวเตอร์ สามารถเฉลี่ยหักรายจ่าย ฯ เพิ่มได้ 3 รอบระยะเวลาบัญชี

                                    พิจารณาได้จากตาราง ดังต่อไปนี้

              เมื่อพิจารณาหลักเกณฑ์และเงื่อนไขดังกล่าวข้างต้น กรณีจึงเห็นได้ว่าผู้ประกอบการมีสิทธินำรายจ่ายเพื่อการลงทุน ฯ สำหรับค่าซื้อคอมพิวเตอร์  โปรแกรมคอมพิวเตอร์ ซอฟต์แวร์และฮาร์ดแวร์มาหักเป็นรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ เพิ่มได้อีก 1 เท่าตามที่จ่ายจริง นอกจากหักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขของพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527 โดยผู้ประสงค์จะใช้สิทธิหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนดังกล่าว สามารถหักรายจ่ายเพิ่มได้อีก 1 เท่าทางภาษีในรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มต้นหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทรัพย์สิน[13]               

              ทั้งนี้ รายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ สำหรับคอมพิวเตอร์ โปรแกรมคอมพิวเตอร์ ซอฟต์แวร์และฮาร์ดแวร์นั้น ต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขตามกฎหมายที่เกี่ยวข้องประกาศกำหนด

              อย่างไรก็ตาม หลักเกณฑ์รายจ่ายเพื่อการลงทุน ฯ มีประเด็นค่อนข้างซับซ้อนยากต่อการตีความ ดังนั้น ควรขอคำแนะนำจากผู้เชี่ยวชาญทางด้านภาษี ก็จะสามารถช่วยให้ท่านดำเนินการทางด้านภาษีได้อย่างถูกต้องและลดความเสี่ยงในการถูกประเมินภาษีจากเจ้าหน้าที่สรรพากร นอกจากนี้ ผู้เชี่ยวชาญทางด้านภาษียังสามารถช่วยอัพเดตข้อมูลข่าวสารหรือกฎหมายภาษีเพื่อให้ท่านได้รับทราบในประเด็นกฎหมายภาษีใหม่ๆ ที่สำคัญทุกประเด็น

สนใจบริการด้านที่ปรึกษาภาษี กรุณาสอบถามรายละเอียดบริการเพิ่มเติมได้ที่

02 – 6809753, 02 – 6809708, 02 – 6809760

The post ซื้อคอมพิวเตอร์ ซอฟต์แวร์ใช้ปีนี้ ลดภาษีได้ทันใจ!!! appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

สุนทรี จุงเลียก

บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด

               ตามที่ได้มีพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559 ให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีเพิ่มเติมแก่ผู้ประกอบการซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลมีสิทธินำรายจ่ายเพื่อการลงทุน หรือการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สิน แต่ไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมให้คงสภาพเดิม มาหักรายจ่ายได้อีก 1 เท่านั้น ต่อมาเมื่อวันที่ 17 พฤษภาคม 2559 รัฐได้ออกประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 266) เพื่อกำหนดหลักเกณฑ์และเงื่อนไขการให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีดังกล่าวให้มีความชัดเจนมากยิ่งขึ้น

                ด้วยเหตุนี้ ผู้เขียนจึงขอชี้แจงว่าบทความเดิม เรื่อง “รายจ่ายเพื่อการลงทุน  ต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้น หักรายจ่ายได้อีก 1 เท่า !!!” ลงวันที่ 10 พฤษภาคม 2559 [1]ซึ่งผู้เขียนได้นำเสนอก่อนที่ประกาศอธิบดีฉบับนี้[2]จะมีผลใช้บังคับนั้นมีบางประเด็นในบทความดังกล่าวอาจมีความคลาดเคลื่อนไม่สอดคล้องกับหลักเกณฑ์ตามประกาศอธิบดีฉบับนี้กำหนด ดังนั้นผู้เขียนจึงขอนำเสนอบทความฉบับนี้ เพื่ออธิบายให้ท่านผู้อ่านได้เข้าใจหลักเกณฑ์ตามที่ประกาศอธิบดีกำหนดไว้ โดยมีรายละเอียด ดังต่อไปนี้ 

เงื่อนไขการได้รับสิทธิหักรายจ่ายได้อีก 1 เท่า มีดังนี้

1. ผู้ประกอบการได้จ่ายรายจ่ายเพื่อการลงทุน หรือการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินที่เกี่ยวเนื่องกับกิจการ (ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมให้คงสภาพเดิม)

โดยพิจารณาความหมายได้ ดังนี้

         1.1 คำว่า “รายจ่ายอันมีลักษณะเพื่อการลงทุน” เป็นรายจ่ายที่กิจการจ่ายไปเพื่อให้ได้มาซึ่งทรัพย์สินหรือประโยชน์ตอบแทนเป็นการถาวรต่อกิจการไม่ว่าโดยทางตรงหรือทางอ้อม เช่น ค่าอาคาร ค่าสิทธิ ค่าซื้อเครื่องจักร ค่าซื้อคอมพิวเตอร์ เป็นต้น ซึ่งจะอำนวยประโยชน์แก่กิจการเป็นระยะเวลาเกินกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี[3]

       1.2 คำว่า “รายจ่ายในการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก  หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สิน” เป็นรายจ่ายเพื่อยังผลให้อายุการใช้งานของทรัพย์สินเดิมยาวนานขึ้น หรือปรับปรุงสภาพของทรัพย์สินที่กิจการมีอยู่แล้วให้มีสภาพดีขึ้น ประโยชน์การใช้มีมากกว่าเดิม ไม่ว่าจะในรูปการต่อเติม เปลี่ยนแปลงหรือขยายออกซึ่งทรัพย์สิน หรือแม้เพียงทำให้มีสภาพดีขึ้นก็ตาม[4] เช่น ค่าตกแต่งอาคาร[5] เป็นต้น แต่มีข้อแม้ว่าในการปรับปรุงทรัพย์สินดังกล่าว ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมให้ทรัพย์สินเหล่านั้นกลับคืนสู่สภาพเดิม เช่น การซ่อมแซมทรัพย์สินให้คงสภาพเดิม เป็นต้น

2. ต้องเป็นทรัพย์สิน ดังนี้

          2.1 เครื่องจักร ส่วนประกอบ อุปกรณ์ เครื่องมือ เครื่องใช้ เครื่องตกแต่ง และเฟอร์นิเจอร์

          2.2 โปรแกรมคอมพิวเตอร์

          2.3 ยานพาหนะที่จดทะเบียนในไทย ไม่รวมรถยนต์ต้องห้าม (ยกเว้นซื้อมาเพื่อให้เช่า)

          2.4 อาคารถาวร (ไม่รวมที่ดินและที่อยู่อาศัย)

3. ต้องจ่ายไปในระหว่างวันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 ถึง 31 ธันวาคม 2559

4. ทรัพย์สินตามข้อ 2. ต้องมีลักษณะ ดังนี้

           4.1 เป็นทรัพย์สินใหม่แกะกล่อง

       4.2 มีสิทธิหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ และพร้อมใช้งานภายในวันที่ 31 ธันวาคม 2559 แต่สำหรับทรัพย์สินประเภทเครื่องจักรและอาคารขนาดใหญ่ ไม่ต้องอยู่ภายใต้เงื่อนเวลาดังกล่าว เนื่องจากเมื่อวันที่ 31 พฤษภาคม 2559 คณะรัฐมนตรีมีมติเห็นชอบให้มีการปรับปรุงเงื่อนไขการหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนในทรัพย์สินประเภทเครื่องจักรและอาคารขนาดใหญ่ ซึ่งเดิมทรัพย์สินดังกล่าวต้องได้มาและอยู่ในสภาพพร้อมใช้การได้ตามประสงค์ภายในวันที่ 31 ธันวาคม 2559 เป็นไม่จำเป็นต้องได้ทรัพย์สินดังกล่าวมาและอยู่ในสภาพพร้อมใช้การได้ตามประสงค์ภายในวันที่ 31 ธันวาคม 2559[6] ทั้งนี้ ต้องติดตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่รัฐบาลจะประกาศกำหนดกันต่อไป ดังเช่น พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 622) พ.ศ.2559

         4.3 ทรัพย์สินนั้นต้องอยู่ในประเทศไทย (ยกเว้น ยานพาหนะ)

         4.4 ไม่เป็นทรัพย์สินที่ได้นำไปใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีอื่นและใช้สิทธิในกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน (BOI) ไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน         

5. ระยะเวลาการจัดทำเอกสารประกอบการซื้อทรัพย์สินตามข้อ 2.1 – 2.3 ต้องเกิดจากหนังสือสัญญา ใบสั่งซื้อ ใบสั่งจ้าง หรือข้อตกลงในลักษณะทำนองเดียวกันทั้งสิ้น ที่ได้กระทำตั้งแต่วันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 ถึง 31 ธันวาคม 2559

6. ระยะเวลาการขออนุญาตก่อสร้างหรือดัดแปลงอาคาร ต้องขออนุญาตก่อสร้างหรือดัดแปลงอาคารดังกล่าวตามกฎหมายว่าด้วยการควบคุมอาคารตั้งแต่วันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 ถึง 31 ธันวาคม 2559 และได้รับอนุญาตให้ก่อสร้างหรือดัดแปลงตามคำขอนั้นแล้ว   

7. วิธีการหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนดังกล่าว   

              ผู้ประกอบการมีสิทธินำรายจ่ายเพื่อการลงทุน หรือการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้น[7]ซึ่งทรัพย์สินตามข้อ 2. มาหักรายจ่ายโดยวิธีการเฉลี่ยในจำนวนเท่ากันในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีต่อเนื่องกันตามประเภทของทรัพย์สิน

สรุปตารางการเฉลี่ยหักรายจ่ายของทรัพย์สินแต่ละประเภท[8]

                โดยให้ผู้ประสงค์จะใช้สิทธิหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนได้อีก 1 เท่า สามารถหักรายจ่ายทางภาษีในรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มต้นหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน[9] อย่างไรก็ตาม หากเป็นการนำทรัพย์สินไปใช้ในโครงการที่มีสิทธิได้รับสิทธิประโยชน์ตามาตรการเร่งรัดการลงทุนของคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนที่ได้รับสิทธิประโยชน์ตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน (BOI) ที่ยังไม่มีการลงทุนจริงและเลือกที่จะไม่ใช้สิทธิประโยชน์นั้น ให้เริ่มหักรายจ่ายทางภาษีตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีถัดจากรอบระยะเวลาบัญชีที่สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุนสิ้นสุดลง 

               เพื่อความเข้าใจ ผู้เขียนขอยกตัวอย่าง ดังต่อไปนี้ 

ตัวอย่างที่ 1 เมื่อวันที่ 1 ธันวาคม 2558 (รอบระยะเวลาบัญชีปี 2558) บริษัท ก. ซื้อเครื่องจักรใหม่ราคา 1,000,000 บาท บริษัท ก. มีสิทธิหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา และหักรายจ่ายทางภาษีได้ ดังนี้

ตัวอย่างที่ 2 ตามตัวอย่างที่ 1 หากต่อมาเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2560 บริษัท ก. ได้ขายทรัพย์สินราคา 500,000 บาท (ราคาตลาด) บริษัท ก. มีสิทธิหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา และมีสิทธิหักรายจ่ายทางภาษีได้ ดังนี้        

                หากบริษัท ก. ขายทรัพย์สินในปี 2560 บริษัท ก. ไม่มีสิทธิหักรายจ่ายทางภาษีส่วนเพิ่มอีก 1 เท่าได้อีกนับแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้มีการขายทรัพย์สินนั้นเป็นต้นไป (ปี 2560 – 2562) และไม่ต้องนำรายจ่ายทางภาษีจำนวน 400,000 บาท (ปี 2558 – 2559) มารวมเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลย้อนหลังในรอบระยะเวลาบัญชีที่ขายทรัพย์สิน (ปี 2560)[13]ทั้งนี้ กรณีมีการขายทรัพย์สิน บริษัท ก. ควรจัดเก็บหลักฐานการขายเครื่องจักรไว้ เพื่อประโยชน์ในการตรวจสอบของเจ้าหน้าที่สรรพากรต่อไป

                ทั้งนี้ ในการขายเครื่องจักรนั้น ผู้ประกอบการควรขายตามราคาตลาด เพื่อป้องกันความเสี่ยงจากการถูกประเมินจากเจ้าหน้าที่สรรพากร เกี่ยวกับการกำหนดราคาขายเครื่องจักรที่ไม่เป็นไปตามราคาตลาด โดยไม่มีเหตุอันสมควร ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร

                อย่างไรก็ตาม หลักเกณฑ์และเงื่อนไขการนำรายจ่ายดังกล่าวมาหักรายจ่ายทางภาษีได้อีก 1 เท่าตามประกาศอธิบดีฉบับนี้ มีรายละเอียดค่อนข้างซับซ้อน ดังนั้น ผู้ประกอบการควรศึกษาและพิจารณาหลักเกณฑ์ดังกล่าวให้ชัดแจ้ง และควรติดตามกฎหมายที่รัฐบาลอาจจะประกาศกำหนดต่อไปหากมีการเปลี่ยนแปลงหลักเกณฑ์และเงื่อนไขการหักรายจ่ายทางภาษีได้อีก 1 เท่าในอนาคต เพื่อความถูกต้องในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลต่อไป

                สุดท้ายนี้ เนื่องจากหลักเกณฑ์รายจ่ายเพื่อการลงทุน ฯ ล้วนมีประเด็นปัญหาภาษีอากรค่อนข้างซับซ้อน ยากแก่การตีความทางกฎหมาย ดังนั้น หากท่านผู้ประกอบการมีผู้เชี่ยวชาญทางด้านภาษีคอยให้คำแนะนำปรึกษา ก็จะสามารถดำเนินการทางด้านภาษีอากรได้อย่างถูกต้องและลดความเสี่ยงในการถูกประเมินภาษีจากเจ้าหน้าที่สรรพากร นอกจากนี้ ผู้เชี่ยวชาญทางด้านภาษียังสามารถช่วย Update ข้อมูลข่าวสารหรือกฎหมายภาษีให้ท่านเพื่อให้ท่านไม่พลาดในประเด็นกฎหมายภาษีใหม่ๆ ที่สำคัญ 

                สนใจบริการด้านที่ปรึกษาภาษี กรุณาสอบถามรายละเอียดบริการเพิ่มเติมได้ที่

                02 – 6809753, 02 – 6809708, 02 – 6809760

The post ประเด็นร้อน!!! หลักเกณฑ์และรายละเอียด การหักรายจ่ายเพื่อการลงทุน ฯ appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

สุนทรี จุงเลียก

บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด

           เมื่อวันที่ 21 เมษายน 2559 รัฐได้ออกพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559 เพื่อส่งเสริมการลงทุนของผู้ประกอบการซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลและเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจในระยะสั้น โดยให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีเพิ่มเติมแก่ผู้ประกอบการดังกล่าวให้สามารถนำรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน หรือการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินที่เกี่ยวเนื่องกับกิจการ (ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมให้คงสภาพเดิม) มาหักเป็นรายจ่ายได้อีก 1 เท่าตามที่จ่ายจริง จากเดิมรายจ่ายดังกล่าวนั้นถือเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร ไม่อาจหักเป็นรายจ่ายได้ทั้งจำนวนในรอบระยะเวลาบัญชีที่จ่าย แต่สามารถทยอยหักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา[1] ได้เท่านั้น

          ด้วยเหตุนี้ ปัจจุบันเมื่อพระราชกฤษฎีกาฉบับนี้มีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 22 เมษายน 2559 เป็นต้นไป ผู้ประกอบการจึงมีสิทธินำรายจ่าย ดังกล่าวมาหักเป็นรายจ่ายได้ 2 รูปแบบ ดังนี้

           1) ทยอยหักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในแต่ละปีตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527

          2) หักเป็นรายจ่ายได้อีก 1 เท่าตามที่จ่ายจริงในรอบบัญชีที่จ่าย[2]

         เพื่อความเข้าใจ ผู้เขียนขอสรุปตารางเปรียบเทียบสิทธิประโยชน์ทางภาษีเพิ่มเติมที่ผู้ประกอบการได้รับตามพระราชกฤษฎีกาฉบับนี้ ดังต่อไปนี้

เงื่อนไขการได้รับสิทธิหักรายจ่ายได้อีก 1 เท่า มีดังนี้[3]

 1. ผู้ประกอบการมีรายจ่ายอันมีลักษณะเพื่อการลงทุน หรือการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินที่เกี่ยวเนื่องกับกิจการ (ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมให้คงสภาพเดิม)

      โดยพิจารณาความหมายได้ ดังนี้

        1.1 คำว่า “รายจ่ายอันมีลักษณะเพื่อการลงทุน” เป็นรายจ่ายที่กิจการจ่ายไปเพื่อให้ได้มาซึ่งทรัพย์สินหรือประโยชน์ตอบแทนเป็นการถาวรต่อกิจการไม่ว่าโดยทางตรงหรือทางอ้อม เช่น ค่าอาคาร ค่าสิทธิ ค่าซื้อเครื่องจักร ค่าซื้อคอมพิวเตอร์ เป็นต้น ซึ่งจะอำนวยประโยชน์แก่กิจการเป็นระยะเวลาเกินกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี[4]

        1.2 คำว่า “รายจ่ายในการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สิน” เป็นรายจ่ายเพื่อยังผลให้อายุการใช้งานของทรัพย์สินเดิมยาวนานขึ้น หรือปรับปรุงสภาพของทรัพย์สินที่กิจการมีอยู่แล้วให้มีสภาพดีขึ้น ประโยชน์การใช้มีมากกว่าเดิม ไม่ว่าจะในรูปการต่อเติม เปลี่ยนแปลงหรือขยายออกซึ่งทรัพย์สิน หรือแม้เพียงทำให้มีสภาพดีขึ้นก็ตาม[5] เช่น ค่าตกแต่งอาคาร[6] เป็นต้น แต่มีข้อแม้ว่าในการปรับปรุงทรัพย์สินดังกล่าว ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมให้ทรัพย์สินเหล่านั้นกลับคืนสู่สภาพเดิม เช่น การซ่อมแซมทรัพย์สินให้คงสภาพเดิม เป็นต้น

2. ต้องเป็นทรัพย์สิน ดังนี้

        2.1 เครื่องจักร ส่วนประกอบ อุปกรณ์ เครื่องมือ เครื่องใช้ เครื่องตกแต่ง และเฟอร์นิเจอร์

        2.2 โปรแกรมคอมพิวเตอร์

        2.3 ยานพาหนะที่จดทะเบียนในไทย ไม่รวมรถยนต์ต้องห้าม (ยกเว้นซื้อมาเพื่อให้เช่า)

        2.4 อาคารถาวร (ไม่รวมที่ดินและที่อยู่อาศัย)

3. ต้องจ่ายไปในระหว่างวันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 ถึง 31 ธันวาคม 2559

4. ทรัพย์สินตามข้อ 2. ต้องมีลักษณะ ดังนี้

       4.1 เป็นทรัพย์สินใหม่แกะกล่อง

       4.2 มีสิทธิหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ และพร้อมใช้งานภายในวันที่ 31 ธันวาคม 2559

             ยกเว้น เครื่องจักรและอาคารถาวร อาจได้มาหรืออยู่ในสภาพพร้อมใช้การตามประสงค์ภายหลังวันที่ 31 ธันวาคม 2559 ก็ได้ ตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 622) พ.ศ.2559

       4.3 ทรัพย์สินนั้นต้องอยู่ในประเทศไทย (ยกเว้น ยานพาหนะ)

       4.4 ไม่เป็นทรัพย์สินที่ได้นำไปใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีอื่นและใช้สิทธิในกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน (BOI) ไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน 

หากฝ่าฝืนเงื่อนไขดังกล่าว               

1. สิทธิในการหักรายจ่ายได้อีก 1 เท่าย่อมสิ้นสุดลง

2. ผู้ประกอบการที่เคยได้รับสิทธิตามข้อ 1. ต้องนำรายจ่ายดังกล่าวที่เคยหักเป็นรายจ่ายไว้แล้ว มารวมเป็นรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลย้อนหลังในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้ใช้สิทธิดังกล่าว (ยกเว้น กรณีขาย ถูกทำลาย สูญหาย หรือสิ้นสภาพ ผู้ประกอบการไม่ต้องยื่นเสียภาษีย้อนหลังแต่อย่างใด)

ทั้งนี้ ต้องเป็นไปตามประกาศอธิบดีกำหนด 

เพื่อความเข้าใจ ผู้เขียนขอยกตัวอย่างดังนี้

ตัวอย่างที่ 1

     เมื่อวันที่ 1 ธันวาคม 2558 (รอบระยะเวลาบัญชีปี 2558) บริษัท ก. ซื้อเครื่องจักรใหม่ราคา 1,000,000 บาท บริษัท ก. หักรายจ่ายได้ดังนี้

หมายเหตุ 

       ผู้ัเขียนได้ดำเนินการปรับปรุงแก้ไขตารางตามตัวอย่างที่ 1 ในกรณีวิธีการหักรายจ่ายได้อีก 1 เท่าตามที่จ่ายจริงเรียบร้อยแล้ว สามารถติดตามได้จาก  https://goo.gl/RzAlxD

ตัวอย่างที่ 2

       เมื่อพิจารณาข้อเท็จจริงตามตัวอย่างที่ 1 ต่อมาเจ้าหน้าที่สรรพากรตรวจสอบพบว่า เป็นกรณีการซื้อเครื่องจักรมือสองมาใช้ในกิจการ  บริษัท ก. จะได้รับผลจากการฝ่าฝืนเงื่อนไขดังกล่าวและมีหน้าที่ต้องปฏิบัติ ดังนี้

         1) สิทธิในการหักรายจ่ายได้อีก 1 เท่าของบริษัท ก. สิ้นสุดลง

        2) บริษัท ก. ต้องนำรายจ่าย 1,000,000 บาท มารวมเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลย้อนหลังในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2558 กรณีจึงต้องเสียภาษีและเงินเพิ่มอัตราร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือน[9]               

        อย่างไรก็ตาม เนื่องจากหลักเกณฑ์และเงื่อนไขการนำรายจ่ายดังกล่าวมาหักเป็นรายจ่ายได้อีก 1 เท่าตามพระราชกฤษฎีกาฉบับนี้ ได้มีการกำหนดไว้ว่าต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไขและระยะเวลาที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนด ซึ่งปัจจุบันอธิบดีกรมสรรพากรยังมิได้ออกประกาศกรมสรรพากรเกี่ยวกับหลักเกณฑ์และรายละเอียดดังกล่าว  ดังนั้น ผู้ประกอบการควรต้องติดตามหลักเกณฑ์ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรกันต่อไป  ทั้งนี้ เพื่อความถูกต้องในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล เพราะหากดำเนินการไปโดยฝ่าฝืนหลักเกณฑ์ดังกล่าว ผู้ประกอบการอาจถูกเพิกถอนสิทธิในการหักรายจ่ายเพิ่มอีก 1 เท่าตามพระราชกฤษฎีกาฉบับนี้ ในภายหลังได้ และอาจต้องนำรายจ่ายที่เคยหักเป็นรายจ่ายไว้แล้วมารวมเป็นรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลย้อนหลังในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้ใช้สิทธิดังกล่าวพร้อมทั้งต้องเสียเงินเพิ่มตามกฎหมายก็เป็นได้

        ทั้งนี้ บทความฉบับนี้ได้จัดทำขึ้นก่อนประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 266) เพื่อกำหนดหลักเกณฑ์และเงื่อนไขการให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีดังกล่าวให้มีความชัดเจนขึ้น ดังนั้น ผู้เขียนจึงได้ปรับปรุงบทความฉบับนี้ โดยจัดทำบทความฉบับใหม่ เรื่อง “ประเด็นร้อน!!! หลักเกณฑ์และรายละเอียดการหักรายจ่ายเพื่อการลงทุน ฯ” ลงวันที่ 3 มิถุนายน 2559 รายละเอียดปรากฏตาม https://goo.gl/RzAlxD

        สนใจบริการด้านที่ปรึกษาภาษี กรุณาสอบถามรายละเอียดบริการเพิ่มเติมได้ที่

                02 – 6809753, 02 – 6809708, 02 – 6809760

The post รายจ่ายเพื่อการลงทุน ต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้น หักรายจ่ายได้อีก 1 เท่า !!! appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

สุนทรี จุงเลียก

บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด

                เมื่อวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2559 รัฐได้ออกพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 600) พ.ศ.2559 เพื่อขยายเวลาลดอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในอัตราสูงสุดลดลงจากเดิม 37% เป็น 35% ต่อไปอีก 1 ปี ซึ่งการปรับลดเดิมมีผลสิ้นสุดในปี 2558 แต่การออกพระราชกฤษฎีกาฉบับนี้มีผลให้การลดอัตราภาษีใช้ได้ต่อไปถึงปี 2559    

                ด้วยเหตุนี้ จึงส่งผลให้ผู้มีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อได้รับเงินได้สุทธิในปี 2559 และได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในปี 2560 สามารถคำนวณภาษีเงินได้ดังกล่าวในอัตราภาษีใหม่ที่ได้มีการปรับลดตั้งแต่ปี 2556[1] เรื่อยมาจนถึงปีปัจจุบัน[2] ซึ่งพิจารณาได้ตามตารางเปรียบเทียบอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามประมวลรัษฎากรและอัตราภาษีใหม่ที่มีการปรับลดแล้ว ดังต่อไปนี้

ตารางเปรียบเทียบอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอัตราใหม่

                อย่างไรก็ตาม แม้พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 600) พ.ศ.2559 ดังกล่าว จะกำหนดให้เงินได้สุทธิในส่วนที่ไม่เกิน 150,000 บาท เสียภาษีในอัตราร้อยละ 5 ก็ตาม แต่ทั้งนี้ เนื่องจากมีพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 470) พ.ศ.2551 กำหนดให้มีการยกเว้นภาษีสำหรับเงินได้สุทธิในส่วนที่ไม่เกิน 150,000 บาท นับตั้งแต่ปี 2551 เป็นต้นไปโดยมิได้กำหนดระยะเวลาสิ้นสุดไว้ ดังนั้น หากเป็นการคำนวณภาษีตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดให้หักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อนต่างๆ[6] แล้วจึงนำมาคำนวณภาษีตามตารางอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ผู้มีเงินได้ยังคงได้รับยกเว้นภาษีจากเงินได้ในส่วนที่ไม่เกิน 150,000 บาท ข้างต้นเช่นเดิม เช่น การคำนวณภาษีหัก ณ ที่จ่าย กรณีจ่ายเงินเดือน , ค่านายหน้า เป็นต้น[7] ซึ่งกำหนดให้หักรายจ่ายและค่าลดหย่อนตามหลักเกณฑ์ตามมาตรา 48 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ก่อนคำนวณภาษีตามตารางอัตราภาษี   

               แต่หากเป็นการหักภาษีโดยกฎหมายกำหนดไม่ให้หักรายจ่ายและค่าลดหย่อนตามหลักเกณฑ์ของมาตรา 48 (1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยผู้มีเงินได้ใช้สิทธิเลือกเสียภาษีโดยไม่นำไปรวมคำนวณกับเงินได้อื่น ผู้มีเงินได้จะถูกหักภาษีตั้งแต่ 1 บาทแรก โดยไม่สามารถใช้สิทธิในการได้รับยกเว้นภาษีสำหรับเงินได้สุทธิในส่วนที่ไม่เกิน 150,000 บาทนั้น เช่นกรณีการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เนื่องจากการขายอสังหาริมทรัพย์อันเป็นมรดกหรืออสังหาริมทรัพย์ที่ได้มาโดยมิได้มุ่งในทางการค้าหรือหากำไร[8] หรือเงินที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงาน[9]นั้น จะไม่ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีในส่วนที่ไม่เกิน 150,000 บาท สำหรับการคำนวณหักภาษี ณ ที่จ่าย ดังนั้น ผู้มีเงินได้ดังกล่าวจึงต้องถูกหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินได้สุทธิทั้งจำนวน โดยไม่ได้รับยกเว้นภาษีสำหรับเงินได้สุทธิในส่วนที่ไม่เกิน 150,000 บาท

                อย่างไรก็ตาม หากผู้มีเงินได้ประสงค์จะนำเงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์อันเป็นมรดกหรืออสังหาริมทรัพย์ที่ได้มาโดยมิได้มุ่งในทางการค้าหรือหากำไร หรือเงินที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงานดังกล่าวไปรวมคำนวณกับเงินได้อื่น เมื่อนำไปรวมแล้วหักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อนตามมาตรา 48 (1) แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว กรณีย่อมได้รับสิทธิยกเว้นภาษีจากเงินได้ในส่วนที่ไม่เกิน 150,000 บาทอีกครั้ง ทั้งนี้ ผู้มีเงินได้ควรเปรียบเทียบด้วยว่า การนำเงินได้ที่สามารถใช้สิทธิแยกคำนวณได้หากเลือกนำไปรวมคำนวณจะทำให้ฐานภาษีสูงและเสียภาษีมากขึ้นตามไปด้วยหรือไม่

The post ขยายเวลา!! ลดอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.