DLO’s Tax Newsletter

ฉบับที่ 83 เดือนพฤศจิกายน 2560

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. เพิ่มประเภทบริการที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่บริการประกอบวิชาชีพของผู้สอบบัญชีภาษีอากร
2. แก้ไขหลักเกณฑ์การลดอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายให้แก่ผู้รับเงินได้จากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมาย (ภาคตะวันออก)

ข่าวภาษี

1. มาตรการภาษีเพื่อส่งเสริมการบริจาคให้แก่กองทุนยุติธรรม
2. มาตรการภาษีเพื่อเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขันของประเทศสำหรับอุตสาหกรรมเป้าหมาย
3. มาตรการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มกรณีขายเหรียญที่ระลึกเพื่อนำรายได้หลังหักค่าใช้จ่ายเพื่อทูลเกล้าฯ ถวาย
4. คลังเร่งกฎหมายเพื่อเก็บภาษีจากผู้ประกอบการธุรกรรมอิเล็กทรอนิกส์

คำพิพากษาฎีกาที่ 6897/2559

ระหว่าง   บริษัท ท.                                โจทก์

กรมสรรพากร                         จำเลย

เรื่อง       ฐานในการคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. เพิ่มประเภทบริการที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่บริการประกอบวิชาชีพของผู้สอบบัญชีภาษีอากร

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 217) กำหนดให้บริการประกอบวิชาชีพของผู้สอบบัญชีภาษีอากรเป็นบริการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/DvpMiz

2. แก้ไขหลักเกณฑ์การลดอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายให้แก่ผู้รับเงินได้จากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมาย (ภาคตะวันออก)

ตามที่ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 306) ได้กำหนดหลักเกณฑ์เพื่อการลดอัตราภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายให้แก่ผู้มีเงินได้ (ผู้บริหาร ผู้เชี่ยวชาญ นักวิจัยหรือลูกจ้าง) ที่ได้รับจากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมายอยู่ในเขตจังหวัดฉะเชิงเทรา จังหวัดชลบุรี และจังหวัดระยองนั้น

ต่อมาประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 310) ได้แก้ไขเพิ่มเติมประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 306) จากเดิม กรณีได้รับเงินได้ตามสัญญาจ้างแรงงานจากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมายในพื้นที่ดังกล่าวเป็นได้รับเงินได้จากการปฏิบัติตามสัญญาจ้างแรงงานจากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมายซึ่งได้รับสิทธิ BOI ตามประกาศคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนที่ 4/2560ฯ และเพิ่มเงื่อนไขกรณีบุคคลธรรมดามีเงินได้จากการปฏิบัติงานในกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมายและกิจการอื่น ต้องกำหนดในสัญญาจ้างแรงงานชัดเจนว่าจำนวนเงินได้จากการทำงานในกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมายมีจำนวนไม่น้อยกว่า 200,000 บาทต่อเดือน

ติดตามรายละเอียดจาก   https://goo.gl/kfxGwT และ  https://goo.gl/68xWHS และ https://goo.gl/s2PfYh

ข่าวภาษี

1. มาตรการภาษีเพื่อส่งเสริมการบริจาคให้แก่กองทุนยุติธรรม

เมื่อวันที่ 3 ตุลาคม 2560 คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการยกเว้นเงินได้สำหรับการบริจาคให้แก่กองทุนยุติธรรม โดยให้สิทธิผู้บริจาคกรณีเป็นบุคคลธรรมดาสามารถหักค่าลดหย่อนได้ 2 เท่าของจำนวนเงินที่บริจาค แต่ต้องไม่เกินร้อยละ 10 ของเงินได้พึงประเมินหลังหักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อนอื่น ส่วนกรณีนิติบุคคลสามารถหักรายจ่ายได้ 2 เท่าของจำนวนเงินหรือทรัพย์สินที่บริจาค แต่ต้องไม่เกินร้อยละ 10 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนด

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/4fYe4V

2. มาตรการภาษีเพื่อเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขันของประเทศสำหรับอุตสาหกรรมเป้าหมาย

เมื่อวันที่ 10 ตุลาคม 2560 คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการยกเว้นภาษีเงินได้ให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล สำหรับเงินได้ที่ได้รับเป็นเงินสนับสนุนจากกองทุนเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขันของประเทศสำหรับอุตสาหกรรมเป้าหมาย ตั้งแต่วันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2560 เป็นต้นไป ทั้งนี้ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนด

ติดตามรายละเอียดเพิ่มเติมได้ที่ https://goo.gl/uSXnQD

3. มาตรการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มกรณีขายเหรียญที่ระลึกเพื่อนำรายได้หลังหักค่าใช้จ่ายเพื่อทูลเกล้าฯ ถวาย

เมื่อวันที่ 10 ตุลาคม 2560 คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการประกอบกิจการขายเหรียญที่ระลึกของกรมธนารักษ์ เนื่องในวโรกาสสำคัญต่าง ๆ และนำรายได้จากการขายเหรียญดังกล่าวหลังหักค่าใช้จ่ายแล้ว ขึ้นทูลเกล้าทูลกระหม่อมถวาย ทั้งนี้ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนด

ติดตามรายละเอียดเพิ่มเติมได้ที่ https://goo.gl/uSXnQD

4. คลังเร่งกฎหมายเพื่อ เก็บภาษีจากผู้ประกอบการธุรกรรมอิเล็กทรอนิกส์

เมื่อวันที่ 17 ตุลาคม 2560 ปลัด กระทรวงการคลัง เปิดเผยว่า ร่างพระราชบัญญัติ เก็บภาษีจากผู้ประกอบการธุรกรรมอิเล็กทรอนิกส์ จะเสนอให้คณะรัฐมนตรีและสภานิติบัญญัติแห่งชาติ พิจารณาและจะมีผลใช้บังคับในปีงบประมาณ 2561

ร่างพระราชบัญญัติดังกล่าว  กำหนดให้เก็บภาษีเงินได้จากผู้ประกอบการที่เป็นนิติบุคคลซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และประกอบกิจการโดยใช้สื่ออิเล็กทรอนิกส์แล้วก่อให้เกิดรายได้ในประเทศไทย ซึ่งจะให้เสียภาษีโดยผู้จ่ายเงินเป็นผู้มีหน้าที่ หักภาษี ณ ที่จ่ายไม่เกิน 15% และนำส่งให้กรมสรรพากร ทั้งนี้ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนด

ติดตามรายละเอียดเพิ่มเติมได้ที่ https://goo.gl/xDJuB8

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 6897/2559

ระหว่าง   บริษัท ท.                                โจทก์

กรมสรรพากร                         จำเลย

เรื่อง       ฐานในการคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม

การขายอสังหาริมทรัพย์ระหว่างโจทก์กับผู้ซื้อมีข้อตกลงว่า ผู้ซื้อจะเป็นผู้ชำระค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม ซึ่งเป็นเรื่องสัญญาทางแพ่งที่คู่สัญญาสามารถตกลงกันได้ ไม่ขัดต่อมาตรา 457 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ และเมื่อค่าธรรมเนียมดังกล่าวเป็นเงินที่ผู้ซื้อชำระให้แก่เจ้าพนักงานที่ดิน ไม่ได้ชำระให้แก่โจทก์ ดังนั้นจึงไม่ถือเป็นเงินที่โจทก์ได้รับหรือพึงได้รับอันเนื่องมาจากการประกอบกิจการของโจทก์ตามมาตรา 91/1 (1) แห่งประมวลรัษฎากร และที่จำเลยอ้างตามข้อ 6 (4) แห่งคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.82/2542 ที่กำหนดให้ค่าธรรมเนียมในการจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมมารวมเป็นฐานภาษีในการคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะนั้น ศาลเห็นว่าคำสั่งดังกล่าวไม่ใช่กฎหมายที่จะใช้บังคับแก่บุคคลทั่วไป เป็นเพียงคำสั่งภายในของจำเลยที่ให้เจ้าพนักงานสรรพากรถือเป็นแนวทางปฏิบัติเท่านั้น จึงไม่อาจใช้บังคับแก่โจทก์ซึ่งเป็นบุคคลภายนอกให้ต้องดำเนินการได้ ดังนั้น การที่เจ้าพนักงานประเมินของจำเลยนำเงินค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมที่ผู้ซื้อออกแทนโจทก์มารวมเป็นฐานในการคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะจึงเป็นการไม่ชอบ

ความเห็น

การคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะกรณีขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางการค้าหรือหากำไรซึ่งอยู่ในบังคับที่จะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะนั้น จะต้องนำยอด “รายรับ” ก่อนหักรายจ่ายใด ๆ มารวมเป็นฐานในการคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/5 (6) ประกอบมาตรา 91/2 (6) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งประมวลรัษฎากร มาตรา 91/1 (1) ให้นิยามคำว่า “รายรับ” ว่าหมายความถึง เงิน ทรัพย์สิน ค่าตอบแทน หรือประโยชน์ใด ๆ อันมีมูลค่าที่ได้รับหรือพึงได้รับ ไม่ว่าในหรือนอกราชอาณาจักรอันเนื่องมาจากการประกอบกิจการ

ถึงแม้ว่าประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ มาตรา 457 บัญญัติไว้ว่า “ค่าฤชาธรรมเนียมทำสัญญาซื้อขายนั้น ผู้ซื้อผู้ขายพึงออกใช้เท่ากันทั้งสองฝ่าย”  ก็ตาม แต่บทบัญญัติดังกล่าวก็ไม่ใช่กฎหมายที่เกี่ยวด้วยความสงบเรียบร้อยหรือศีลธรรมอันดีของประชาชน คู่สัญญาจึงอาจตกลงกำหนดให้ผู้ซื้อเป็นผู้ชำระค่าธรรมเนียมทั้งหมดก็ได้ อย่างไรก็ดี เมื่อค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมดังกล่าว ผู้ซื้อชำระให้แก่เจ้าพนักงานที่ดินโดยตรง กรณีจึงไม่ได้ก่อให้เกิดรายรับแก่โจทก์แต่ประการใด เงินดังกล่าวจึงไม่ใช่เงินที่โจทก์ได้รับหรือพึงได้รับจากการประกอบกิจการที่ต้องนำมารวมเป็นฐานในการคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/5 (6) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้เขียนจึงเห็นพ้องด้วยกับคำพิพากษาฎีกาที่ว่า การที่โจทก์ไม่นำค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมไปรวมเป็นฐานในการคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะนั้นจึงเป็นการชอบแล้ว

อย่างไรก็ดี กรณีที่สัญญาซื้อขายมีข้อตกลงที่กำหนดให้ผู้ซื้อเป็นผู้ออกภาษีหัก ณ ที่จ่าย, ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ (ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกรวมว่า “ภาษี”) แทนผู้ขาย ซึ่งผู้ขายมีหน้าที่โดยตรงที่จะต้องชำระภาษีนั้น การที่ผู้ขายไม่ต้องจ่ายชำระค่าภาษีที่ตนมีหน้าที่ต้องชำระนั้น จึงเข้าลักษณะเป็นเงินที่ผู้ขายได้รับหรือพึงได้รับอันเนื่องมาจากการประกอบกิจการของผู้ขาย และเป็นฐานในการคำนวณเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/5(6), มาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร

ประเด็นต่อมา กรณีที่ศาลพิเคราะห์ว่าคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.82/2542 ไม่ใช่กฎหมายนั้น ผู้เขียนเห็นพ้องด้วยคำพิพากษากฎีกาข้างต้นเช่นกัน โดยขออธิบายเพิ่มเติม ดังนี้ คำสั่งกรมสรรพากรนั้นมีด้วยกัน 2 ประเภท คือ

1. คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. ซึ่งออกโดยอาศัยอำนาจตามบทบัญญัติแห่งประมวลรัษฎากร จึงถือเป็นอนุบัญญัติ (กฎหมายลูก) หมายความว่า คำสั่งกรมสรรพากรที่ออกเพื่อใช้บังคับเป็นการทั่วไป (ท.ป. หมายความว่า ทั่วไป)

2. คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. ออกโดยไม่ได้อาศัยอำนาจตามบทบัญญัติแห่งประมวลรัษฎากร แต่ถือเป็นแนวทางปฏิบัติของเจ้าพนักงานกรมสรรพากร เมื่อประมวลรัษฎากรซึ่งเป็นกฎหมายในระดับพระราชบัญญัติมิได้ให้อำนาจอธิบดีกรมสรรพากรที่จะออกคำสั่งกรมสรรพากรที่ใช้บังคับเป็นการทั่วไปได้ อธิบดีฯ จึงมีเพียงอำนาจในการสั่งผู้ใต้บังคับบัญชาให้ถือปฏิบัติตามคำสั่งดังกล่าว ซึ่งหากคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. ขัดหรือแย้งกับประมวลรัษฎากรแล้วย่อมไม่ผูกพันผู้เสียภาษีให้ต้องปฏิบัติตาม

ดังนั้น ผู้เขียนจึงเห็นพ้องกับคำพิพากษาฎีกาข้างต้นเช่นกัน เนื่องจากคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.82/2542 ไม่มีลักษณะเป็นกฎหมาย แต่เป็นเพียงแนวปฏิบัติของเจ้าหน้าที่กรมสรรพากรเท่านั้น ด้วยเหตุผลดังที่ได้อธิบายไว้ข้างต้น

ธนินท์รัฐ เหลืองถาวรพจน์

หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใด ๆ เกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด เลขที่ 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนนวิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 โทรศัพท์ (66) 2680 9777 Email: kamphols@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนพฤศจิกายน 2560 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’s Tax Newsletter

ฉบับที่ 82 เดือนตุลาคม 2560

พุทธิมา เกิดศิริ : ประพันธ์

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. เพิ่มเติมหลักเกณฑ์การลดอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายให้แก่ผู้มีเงินได้ที่ได้รับเงินได้จากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมาย (ภาคตะวันออก)
2. ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับรายจ่ายค่าซ่อมแซมหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์ในการซ่อมแซมอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นอาคารห้องชุด หรือส่วนควบของอาคารหรือห้องชุดที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัย
3. ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับรายจ่ายค่าซ่อมแซมรถหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์ในรถที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัย
4. แก้ไขหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับดอกเบี้ยเงินฝากธนาคารในประเทศไทย เฉพาะดอกเบี้ยเงินฝากประจำที่มีระยะเวลาการฝากตั้งแต่หนึ่งปีขึ้นไป
5. หักลดหย่อนหรือหักค่าใช้จ่ายสำหรับเงินบริจาคผู้ประสบอุทกภัยได้ 1.5 เท่า
6. ขยายระยะเวลาลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข่าวภาษี

1. ร่างอนุสัญญาภาษีซ้อนระหว่างไทย-กัมพูชา
2. ร่างกฎกระทรวงยกเว้นเงินได้สำหรับรายจ่ายค่าประกันสุขภาพ
3. ขยายเวลาการพิจารณากฎหมายภาษีที่ดิน
4. กรมสรรพากรยืนยันการใช้พร้อมเพย์ไม่มีความสัมพันธ์กับการตรวจสอบภาษีหรือการเรียกคืนภาษีย้อนหลัง

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 5560/2559

ระหว่าง                 บริษัท ซ.                                             โจทก์

กรมสรรพากร                                      จำเลย

เรื่อง                     การออกใบลดหนี้

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. เพิ่มเติมหลักเกณฑ์การลดอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายให้แก่ผู้มีเงินได้ที่ได้รับเงินได้จากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมาย (ภาคตะวันออก)

ตามที่พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 641) พ.ศ.2560 กำหนดให้ลดอัตราภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายให้แก่ผู้มีเงินได้ (ผู้บริหาร ผู้เชี่ยวชาญ นักวิจัยหรือลูกจ้าง) เหลืออัตราร้อยละ 17 ของเงินได้ที่ได้รับจากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมายอยู่ในเขตจังหวัดฉะเชิงเทรา จังหวัดชลบุรี และจังหวัดระยองนั้น ต่อมาได้มีประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 306) กำหนดหลักเกณฑ์เพิ่มเติม เช่น มีประสบการณ์ทำงานในต่างประเทศอย่างน้อยตามระยะเวลาที่กำหนด  และได้รับเงินเดือนจากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมายในพื้นที่ดังกล่าวไม่น้อยกว่า 200,000 บาทต่อเดือน เป็นต้น

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/kfxGwT และ https://goo.gl/68xWHS

2. ยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับรายจ่ายค่าซ่อมแซมหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์ในการซ่อมแซมอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นอาคารห้องชุด หรือส่วนควบของอาคารหรือห้องชุดที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัย

กฎกระทรวง ฉบับที่ 331 (พ.ศ. 2560) และประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 307) ยกเว้นภาษีเงินได้เท่าที่จ่ายจริง แต่ไม่เกิน 100,000 บาท สำหรับค่าซ่อมแซมหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์ในการซ่อมแซมทรัพย์สินซึ่งเป็นอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นอาคาร หรือห้องชุดฯ ที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัยในระหว่างวันที่ 5 กรกฎาคม 2560 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2560 และอยู่ในพื้นที่ที่ทางราชการประกาศให้เป็นพื้นที่ที่เกิดอุทกภัย ซึ่งผู้ใช้สิทธิดังกล่าวต้องเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ ผู้เช่า หรือผู้ใช้ประโยชน์จากทรัพย์สิน โดยมีหลักฐานการจ่ายเงิน หนังสือสัญญาซื้อขายหรือหนังสือสัญญาเช่า เป็นต้น

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/TLrmF8 และ https://goo.gl/iXH34T

3. ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับค่าซ่อมแซมรถหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์ในรถที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัย

กฎกระทรวง ฉบับที่ 331 (พ.ศ. 2560) และประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 308) ยกเว้นภาษีเงินได้เท่าที่จ่ายจริงไม่เกิน 30,000 บาท เพื่อเป็นค่าซ่อมแซมหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์หรือสิ่งอำนวยความสะดวกในรถที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัยในระหว่างวันที่ 5 กรกฎาคม 2560 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2560 และอยู่ในพื้นที่ที่ทางราชการประกาศให้เป็นพื้นที่ที่เกิดอุทกภัย ซึ่งผู้ใช้สิทธิดังกล่าวต้องมีหลักฐานการจ่ายเงิน หรือหลักฐานแสดงความเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในรถหรือหลักฐานแสดงการเช่าซื้อรถ เป็นต้น

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/TLrmF8 และ https://goo.gl/U9Cn4t

4. แก้ไขหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับดอกเบี้ยเงินฝากธนาคารในประเทศไทย เฉพาะดอกเบี้ยเงินฝากประจำที่มีระยะเวลาการฝากตั้งแต่หนึ่งปีขึ้นไป

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้  (ฉบับที่ 137) กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับดอกเบี้ยเงินฝากธนาคารในประเทศไทย เฉพาะดอกเบี้ยเงินฝากประจำที่มีระยะเวลาการฝากตั้งแต่หนึ่งปีขึ้นไป

ต่อมา ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้  (ฉบับที่ 309) ได้ยกเลิกข้อ 5 และข้อ 6 จากให้ผู้มีเงินได้ซึ่งได้รับดอกเบี้ยเงินฝากต้องแจ้งเลขประจำตัวประชาชนและข้อมูลของผู้มีเงินได้ตามหนังสือแจ้งการขอใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เป็น แจ้งเพียงข้อมูลของผู้มีเงินได้ตามหนังสือแจ้งฯ เท่านั้น

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/H8wztZ และ https://goo.gl/2bLPbz

5. หักลดหย่อนหรือหักค่าใช้จ่ายสำหรับเงินบริจาคผู้ประสบอุทกภัยได้ 1.5 เท่า

พระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 645) พ.ศ. 2560 กำหนดให้ยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับการบริจาคเพื่อช่วยเหลือผู้ประสบอุทกภัยที่เกิดขึ้นในประเทศไทย ตั้งแต่วันที่ 5 กรกฎาคม 2560 ถึง 31 ตุลาคม 2560 โดยบุคคลธรรมดาสามารถหักเป็นค่าลดหย่อนได้สูงสุด 1.5 เท่าของเงินบริจาค ทั้งนี้เมื่อรวมกับเงินบริจาคตามมาตรา 47 (7) แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว ต้องไม่เกินร้อยละ 10 ของเงินได้พึงประเมินหลังจากหักค่าใช้จ่ายและหักลดหย่อนนั้น และกรณีผู้บริจาคเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลสามารถหักเป็นค่าใช้จ่ายได้ 1.5 เท่าของเงินหรือราคาทรัพย์สินที่บริจาค เมื่อรวมกับรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือการสาธารณประโยชน์ตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว ต้องไม่เกินร้อยละ 2 ของกำไรสุทธิ

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/niEN9Y

6. ขยายระยะเวลาลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม

พระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 646) พ.ศ. 2560 กำหนดให้ลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากรเหลือร้อยละ 6.3 เมื่อรวมภาษีท้องถิ่นเป็นอัตราร้อยละ 7 สำหรับการขายสินค้า การให้บริการ หรือการนำเข้าทุกกรณี ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2560 ถึงวันที่ 30 กันยายน 2561 และจัดเก็บในอัตราร้อยละ 9 เมื่อรวมภาษีท้องถิ่นเป็นอัตราร้อยละ 10 ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2561 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/9qxgiy

ข่าวภาษี

1. ร่างอนุสัญญาภาษีซ้อนระหว่างไทย-กัมพูชา

เมื่อวันที่ 5 กันยายน 2560 คณะรัฐมนตรีมีมติเห็นชอบอนุมัติร่างความตกลงเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนไทย-กัมพูชาตามที่กระทรวงการคลัง (กค.) เสนอ โดยให้กระทรวงการต่างประเทศ (กต.) รับไปดำเนินการตามแบบพิธีทางการทูตและกฎหมายต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/PZRU5U

2. ร่างกฎกระทรวงยกเว้นเงินได้สำหรับรายจ่ายค่าประกันสุขภาพ

เมื่อวันที่ 19 กันยายน 2560 คณะรัฐมนตรีมีมติเห็นชอบอนุมัติร่างกฎกระทรวง ฉบับที่… (พ.ศ….) เพื่อยกเว้นเงินได้เท่าที่จ่ายเป็นค่าเบี้ยประกันสุขภาพของผู้มีเงินได้ตามจำนวนที่จ่ายจริง แต่ไม่เกิน 15,000 บาท ทั้งนี้สำหรับเบี้ยประกันภัยที่ได้จ่ายตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2560 เป็นต้นไป

ทั้งนี้ สำหรับค่าเบี้ยประกันสุขภาพนั้นเมื่อรวมกับค่าลดหย่อนเบี้ยประกันตามมาตรา 47 (1) (ง) แห่งประมวลรัษฎากร และเงินได้ที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้กรณีเบี้ยประกันภัยสำหรับการประกันชีวิตตามข้อ 2 (61) วรรคหนึ่ง และ กรณีเงินฝากไว้กับธนาคาร (94) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากรแล้ว ต้องไม่เกิน 100,000 บาท

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/xav816

3. ขยายเวลาการพิจารณากฎหมายภาษีที่ดิน

รัฐมนตรีช่วยว่าการกระทรวงการคลังเปิดเผยว่าการพิจารณาร่างพระราชบัญญัติภาษีที่ดินและสิ่งปลูกสร้าง ของคณะกรรมาธิการ สภานิติบัญญัติแห่งชาติ (สนช.) ในวาระที่ 2 จะมีการขยายเวลาการพิจารณากฎหมายภาษีที่ดินออกไปอีก 60 วัน ทำให้จากเดิมจะสิ้นสุดในเดือนกันยายนขยายระยะเวลาสิ้นสุดเป็นเดือนพฤศจิกายน 2560 ในส่วนของการมีผลบังคับใช้นั้นสนช.ยืนยันที่จะให้กฎหมายภาษีที่ดินมีผลบังคับในปี 2562

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/BJMmTU

4. กรมสรรพากรยืนยันการใช้พร้อมเพย์ไม่มีความสัมพันธ์กับการตรวจสอบภาษีหรือการเรียกคืนภาษีย้อนหลัง

กรมสรรพากรชี้แจงว่าการใช้พร้อมเพย์เป็นช่องทางการโอนเงินช่องทางหนึ่งเช่นเดียวกับการโอนเงินผ่านทาง e-Banking หรือผ่านทางเคาน์เตอร์ธนาคาร ซึ่งข้อมูลดังกล่าวไม่ได้มีการส่งให้แก่กรมสรรพากร เฉพาะในกรณีที่มีเหตุอันควรเชื่อว่าผู้เสียภาษีรายนั้นยื่นเสียภาษีไม่ถูกต้องเท่านั้นที่กรมสรรพากรมีอำนาจออกหมายเรียกให้ธนาคารส่งข้อมูลการทำธุรกรรมทางการเงิน (ไม่ว่าจะทำผ่านช่องทางใดก็ตาม) ให้แก่กรมสรรพากร

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/M6aUWw

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 5560/2559

ระหว่าง                 บริษัท ซ.                                             โจทก์

กรมสรรพากร                                      จำเลย

เรื่อง                     การออกใบลดหนี้

การตกลงซื้อขายสินค้าระหว่างโจทก์กับลูกค้าหรือผู้ว่าจ้าง มีลักษณะเป็นการซื้อขายที่สามารถคำนวณราคาได้ปกติก่อนทำการตกลงซื้อขาย การที่โจทก์ลดราคาสินค้าให้แก่ลูกค้าเนื่องจากมีข้อตกลงกับลูกค้าว่าจะเปลี่ยนแปลงราคาสินค้าหากต้นทุนสินค้าเปลี่ยนแปลงไป ข้อตกลงดังกล่าวไม่ว่าจะมีอยู่แต่แรกหรือตกลงในภายหลัง ก็ล้วนประสงค์ให้ค่าตอบแทนจากการขายสินค้าเปลี่ยนแปลงไปตามเหตุการณ์ที่จะเกิดขึ้นในอนาคต ซึ่งข้อตกลงดังกล่าวเป็นการให้ส่วนลดเมื่อต้นทุนสินค้ามีราคาลดลง ไม่ใช่เป็นการคำนวณราคาสินค้าที่ผิดพลาดสูงกว่าราคาที่เป็นจริง อีกทั้ง โจทก์ไม่สามารถพิสูจน์ได้ว่า การออกใบลดหนี้แก่ลูกค้านั้น โจทก์ได้คำนวณราคาสินค้าแต่ละรายการผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริงเพราะเหตุใด ดังนั้น การออกใบลดหนี้ของโจทก์จึงไม่ชอบด้วยมาตรา 82/10 (1) แห่งประมวลรัษฎากร

ความเห็น

ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ขายสินค้าหรือให้บริการ มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีและส่งมอบให้แก่ผู้ซื้อหรือผู้รับบริการ หากต่อมาราคาสินค้าหรือค่าบริการมีมูลค่าเพิ่มขึ้นหรือลดลงและมีเหตุที่ต้องเพิ่มหรือลดราคาสินค้าหรือค่าบริการตามที่กฎหมายกำหนด ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีหน้าที่ต้องออกใบเพิ่มหนี้หรือใบลดหนี้ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการ แล้วแต่กรณี ซึ่งใบเพิ่มหนี้หรือใบลดหนี้นั้น ถือเป็นใบกำกับภาษีอย่างหนึ่ง ที่ต้องนำไปรวมคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้เขียนจะขอสรุปเฉพาะเหตุการณ์ที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนสามารถออกใบลดหนี้ได้ เพื่อให้ท่านเข้าสามารถเข้าใจถึงเหตุผลตามคำพิพากษาฉบับนี้ ดังนี้

เหตุการณ์ที่ทำให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนสามารถออกใบลดหนี้ได้นั้น จะต้องเป็นกรณีที่มีกฎหมายบัญญัติไว้โดยชัดแจ้ง ซึ่งประมวลรัษฎากรได้บัญญัติไว้ในมาตรา 82/10 ดังนี้

1. มีการลดราคาสินค้าที่ขายเนื่องจากสินค้าผิดข้อกำหนดที่ตกลงกันสินค้าชำรุดเสียหายหรือขาดจำนวน คำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูง กว่าที่เป็นจริงหรือเนื่องจากเหตุอื่นตามที่อธิบดีกำหนด

2. มีการลดราคาค่าบริการเนื่องจากการให้บริการผิดข้อกำหนดที่ตกลงกัน บริการขาดจำนวน คำนวณราคาค่าบริการ ผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง หรือเนื่องจากเหตุอื่นตามที่อธิบดีกำหนด

3. ได้รับสินค้าที่ขายกลับคืนมาเนื่องจากสินค้าชำรุดบกพร่อง ไม่ตรงตามตัวอย่าง ไม่ตรงตามคำพรรณนา หรือเนื่องจากเหตุอื่นตามที่อธิบดีกำหนด

4. มีการบอกเลิกสัญญาบริการเนื่องจากเหตุและตามเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนด

นอกจากนี้ ยังมีประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82) ซึ่งออกโดยอาศัยอำนาจตามประมวลรัษฎากร มาตรา 82/10 (1) (2) (3) (4) ได้แก่กำหนดเหตุอื่นที่สามารถออกใบลดหนี้ได้ ดังนี้

1. เหตุเนื่องจากผู้ประกอบการจดทะเบียนมีหน้าที่ต้องจ่ายเงินชดเชยหรือเงินอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันให้แก่ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการตามข้อผูกพันในกฎหมาย

2. เหตุเนื่องจากผู้ประกอบการจดทะเบียนได้มีการคืนเงินจ่ายล่วงหน้า เงินประกัน เงินมัดจำ เงินจอง หรือเงินอื่นที่เรียกเก็บในลักษณะทำนองเดียวกันให้แก่ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการตามข้อตกลงทางการค้า

3. เหตุเนื่องจากมีการคืนสินค้าหรือแลกเปลี่ยนสินค้าตามข้อตกลงทางการค้าระหว่างผู้ประกอบการจดทะเบียนด้วยกัน

4. เหตุเนื่องจากมีการคืนสินค้าหรือแลกเปลี่ยนสินค้าตามข้อตกลงทางการค้าระหว่างผู้ประกอบการจดทะเบียนและผู้ซื้อสินค้า ทั้งนี้ เฉพาะที่กระทำภายในเวลาอันสมควร

5. เหตุเนื่องจากการให้บริการบกพร่อง หรือให้บริการผิดข้อกำหนดที่ตกลงกัน

6. เหตุเนื่องจากไม่มีการให้บริการตามสัญญา

เมื่อพิเคราะห์จากประมวลรัษฎากรและประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82) แล้ว เห็นได้ว่าเหตุที่ผู้ประกอบการสามารถออกใบลดหนี้ได้นั้น มีทั้งสิ้น 10 กรณีด้วยกัน หากผู้ประกอบการจดทะเบียนออกใบลดหนี้โดยมิได้อาศัยเหตุดังกล่าว ก็ถือเป็นการออกใบลดหนี้ที่ไม่ชอบด้วยกฎหมาย นอกจากนี้ ผู้ที่ออกใบลดหนี้โดยไม่มีสิทธิจะออก ผู้นั้นจะต้องรับผิดตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ปรากฏในใบลดหนี้ และเบี้ยปรับอีกสองเท่าของจำนวนภาษี นอกจากนี้ยังต้องเสียค่าปรับอีก 2,000 บาท และอาจได้รับโทษจำคุกสูงสุดไม่เกิน 7 ปี และปรับไม่เกิน 200,000 บาท อีกด้วย

เมื่อข้อเท็จจริงตามคำพิพากษาฎีกาฟังได้ว่า โจทก์ออกใบลดหนี้โดยอาศัยข้อตกลงว่าโจทก์จะลดราคาสินค้าให้แก่ผู้ซื้อเมื่อโจทก์มีต้นทุนราคาสินค้าที่เปลี่ยนแปลงไป จึงไม่เข้าลักษณะของการคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดในขณะที่ขายสินค้าหรือให้บริการ ซึ่งข้อตกลงในการลดราคาสินค้าเมื่อต้นทุนลดลงดังกล่าวไม่ใช่เหตุที่โจทก์จะสามารถออกใบลดหนี้ได้โดยชอบด้วยกฎหมาย ดังนั้น การออกใบลดหนี้ของโจทก์จึงเป็นการไม่ชอบด้วยกฎหมาย ซึ่งผู้เขียนเห็นพ้องด้วยคำพิพากษาศาลฎีกาข้างต้น

อย่างไรก็ตาม มิใช่ว่าผู้ประกอบการจะไม่สามารถลดราคาสินค้าหรือค่าบริการให้แก่ลูกค้าของตนได้ หากกรณีไม่เข้าเหตุในการออกใบลดหนี้ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มทั้ง 10 กรณีตามที่กล่าวมาข้างต้น ผู้ประกอบการยังคงสามารถออกใบลดหนี้ทางการค้าให้แก่กันได้ เพียงแต่ไม่สามารถปรับลดยอดภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบกำกับภาษีฉบับเดิมลงด้วยการออกใบลดหนี้ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มได้เท่านั้น

ธนินท์รัฐ เหลืองถาวรพจน์

หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใด ๆ เกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด เลขที่ 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนนวิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 โทรศัพท์ (66) 2680 9777 Email: kamphols@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนตุลาคม 2560 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด

                ตามที่รัฐได้มีการออกพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 630) พ.ศ.2560 เพื่อส่งเสริมให้การประกอบธุรกิจในรูปบุคคลธรรมดา แปรสภาพไปเป็นนิติบุคคลโดยให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแก่บุคคลธรรมดา ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่ไม่ใช่นิติบุคคลสำหรับการโอนทรัพย์สินซึ่งใช้ในการประกอบกิจการของตน เช่นที่ดิน อาคารสำนักงาน สินค้าคงเหลือ เป็นต้น ให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นใหม่โดยการตีมูลค่าทรัพย์สินดังกล่าวเป็นหุ้นสามัญ ซึ่งจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับการโอนทรัพย์สินเข้าเป็นทุนจดทะเบียนบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นใหม่[1]

อย่างไรก็ดี หากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นใหม่มีทุนจดทะเบียนไม่เกิน 5 ล้านบาท และมีรายได้จากการขายสินค้าหรือให้บริการในรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 30 ล้านบาท (SME) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลดังกล่าวสามารถนำรายจ่ายที่เกิดจากการจัดตั้งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลลงเป็นรายจ่ายเพิ่มได้อีกจำนวน 1 เท่า นอกจากนี้ ค่าทำบัญชี และค่าสอบบัญชีนั้น ก็สามารถลงเป็นรายจ่ายเพิ่มได้อีกจำนวน 1 เท่า เป็นระยะเวลา 5 รอบระยะเวลาบัญชีนับตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้มีการจดทะเบียนจัดตั้งขึ้นใหม่นั้นอีกด้วย[2]

จะเห็นได้ว่า สิทธิประโยชน์ทางภาษีตามพระราชกฤษฎีกาฉบับดังกล่าวนี้ ความสำคัญอยู่ที่การโอนทรัพย์สิน การวางแผนจัดตั้งองค์กรธุรกิจ และการวางแผนภาษีให้ถูกต้องและเหมาะสม ซึ่งนับจากวันนี้ก็เหลือเวลาอีกเพียงไม่มากนัก เนื่องจากสิทธิประโยชน์ดังกล่าวจะสิ้นสุดในวันที่ 31 ธันวาคม 2560 ดังนั้น ผู้ที่สนใจควรเร่งดำเนินการติดต่อและปรึกษาผู้เชี่ยวชาญเพื่อจะได้ดำเนินการได้อย่างถูกต้องเหมาะสมต่อไป

หากมีข้อสงสัยหรือข้อสอบถามใด กรุณาติดต่อได้ที่

02 – 6809734, 02 – 6809760, 02 – 6809753

The post โค้งสุดท้าย สิทธิประโยชน์ยกเว้นภาษีสำหรับการโอนทรัพย์สินเพื่อเป็นหุ้นของบริษัทจัดตั้งใหม่!!! appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’s Tax Newsletter

ฉบับที่ 79-80 เดือนกรกฎาคมและเดือนสิงหาคม 2560

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. ลดอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายให้แก่ผู้มีเงินได้ที่ได้รับเงินได้จากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมาย (ภาคตะวันออก)

2. สิทธิประโยชน์ทางภาษี สำหรับรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ 1.5 เท่า และแก้ไขเพิ่มเติมเงื่อนไขรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ 2 เท่า

3. กรมสรรพากรออกระเบียบใหม่ว่าด้วยการจัดทำ ส่งมอบ และเก็บรักษาใบกำกับภาษีอิเล็กทรอนิกส์ และใบรับอิเล็กทรอนิกส์

4. หลักเกณฑ์การลดอัตราและยกเว้นภาษีเงินได้ สำหรับการประกอบกิจการในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจ (ภาคใต้)

5. เพิ่มเติมหลักเกณฑ์การยกเว้นภาษีเงินได้ของนิติบุคคลสำหรับกิจการที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมาย

6. เพิ่มเติมหลักเกณฑ์การยกเว้นภาษีเงินได้ของนิติบุคคลสำหรับกิจการที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมาย

ข่าวภาษี

1. ภาษีลาภลอย

2. ร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร กรณีประกอบกิจการธุรกรรมอิเล็กทรอนิกส์ (e – Business)

3. ร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร กรณี Transfer Pricing

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

            คำพิพากษาฎีกาที่ 5230/2559

ระหว่าง             นาย ป.                                                                          โจทก์

กับ                    กรมสรรพากร                                                                จำเลย

เรื่อง                 สัญญาจ้างทำของ

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. ลดอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายให้แก่ผู้มีเงินได้ที่ได้รับเงินได้จากนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมาย (ภาคตะวันออก)

พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 641) พ.ศ.2560 กำหนดให้ลดอัตราภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายให้แก่ผู้มีเงินได้ (ผู้บริหาร ผู้เชี่ยวชาญหรือลูกจ้าง) เหลืออัตราร้อยละ 17 ของเงินได้ที่ได้รับจากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ประกอบกิจการอุตสาหกรรมเป้าหมายอยู่ในเขตจังหวัดฉะเชิงเทรา จังหวัดชลบุรี และจังหวัดระยอง และผู้มีเงินได้ยังได้รับสิทธิยกเว้นไม่ต้องนำเงินได้ที่ถูกหักภาษีไว้แล้วดังกล่าวมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตอนสิ้นปี โดยต้องไม่ขอคืนภาษีหรือไม่ขอเครดิตภาษีที่ถูกหักไว้ ไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน

ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีประกาศกำหนด

ติดตามรายละเอียดจาก  https://goo.gl/WQrPzS

2. สิทธิประโยชน์ทางภาษี สำหรับรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ 1.5 เท่า และแก้ไขเพิ่มเติมเงื่อนไขรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ 2 เท่า

ตามที่พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559 กำหนดให้ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรายจ่ายที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุนต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินที่เกี่ยวเนื่องกับกิจการ แต่ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมเป็นจำนวน 2 เท่าของรายจ่ายที่จ่ายไปตั้งแต่วันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2559

ต่อมาพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 642) พ.ศ.2560 กำหนดให้ขยายเวลาการหักรายจ่ายเพื่อการลงทุนฯ ได้อีก 1 ปี พร้อมทั้งปรับเปลี่ยนการยกเว้นรายจ่ายเพื่อการลงทุนจาก 2 เท่า เหลือเพียง 1.5 เท่าของรายจ่ายที่จ่ายไปตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2560 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2560

โดยพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 642) พ.ศ.2560 ได้กำหนดให้ความหมายของคำว่า “เครื่องจักร” ไว้และได้มีการแก้ไขเพิ่มเติมไว้ในพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 300) ได้แก้ไขเพิ่มเติมเงื่อนไขการหักรายเพื่อการลงทุนฯ ดังกล่าว โดยให้สิทธิผู้ที่ขอใบอนุญาตและแจ้งก่อสร้างหรือดัดแปลงอาคารก่อนวันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 แล้ว แต่ยังไม่ได้เริ่มดำเนินการก่อสร้างตามที่ได้รับอนุญาตให้ก่อสร้างหรือได้รับอนุญาตให้ก่อสร้างดัดแปลงอาคารดังกล่าว ต่อมาจึงดำเนินการทำสัญญาจ้างหรือสั่งซื้อสั่งจ้างในช่วงที่พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559 มีผลใช้บังคับก็จะได้รับสิทธิ์หักรายจ่ายเพื่อการลงทุน 2 เท่า

ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีประกาศกำหนด

ติดตามรายละเอียดจาก  https://goo.gl/XAuZqw และ https://goo.gl/nPnckT

3. กรมสรรพากรออกระเบียบใหม่ว่าด้วยการจัดทำ ส่งมอบ และเก็บรักษาใบกำกับภาษีอิเล็กทรอนิกส์ และใบรับอิเล็กทรอนิกส์

             ระเบียบกรมสรรพากร ว่าด้วยการจัดทำ ส่งมอบ และเก็บรักษาใบกำกับภาษีอิเล็กทรอนิกส์ และใบรับอิเล็กทรอนิกส์ พ.ศ.2560 ได้ยกเลิกระเบียบกรมสรรพากรว่าด้วยการจัดทำดังกล่าว ฯ พ.ศ.2555 ฉบับเดิม โดยมีการปรับปรุงเงื่อนการจัดทำฯ ใบกำกับภาษีอิเล็กทรอนิกส์ และใบรับอิเล็กทรอนิกส์ ดังนี้

1) ผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งเป็นบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลสามารถยื่นคำขอจัดทำฯ ใบกำกับภาษีอิเล็กทรอนิกส์ และใบรับอิเล็กทรอนิกส์ได้ จากเดิมต้องเป็นบริษัทจำกัดหรือบริษัทมหาชนจำกัดที่มีทุนจดทะเบียนตั้งแต่ 10 ล้านบาท

2) ผู้ยื่นคำขอดังกล่าวมีทุนจดทะเบียนเท่าใดก็ได้

3) ต้องส่งข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับใบกำกับภาษีหรือใบรับอิเล็กทรอนิกส์ให้แก่กรมสรรพากรเป็นรายเดือนภาษี โดยผ่านระบบอิเล็กทรอนิกส์ภายในวันที่ 15 ของเดือนภาษีถัดไป จากเดิมจัดส่งข้อมูลภายในวันที่ 25 ของเดือนภาษีถัดไป เป็นต้น

ติดตามรายละเอียดจาก  https://goo.gl/x5tVZy

4. หลักเกณฑ์การลดอัตราและยกเว้นภาษีเงินได้ สำหรับการประกอบกิจการในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจ (ภาคใต้)

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 5) ยกเลิกข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 4) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ อากรแสตมป์ ตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 630) พ.ศ.2560 เป็นผลให้บุคคลธรรมดาและบริษัทที่จัดตั้งใหม่จะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีดังกล่าว ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขที่เพิ่มเติมใหม่มีรายละเอียดดังนี้

1) ต้องเป็นการโอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินที่ใช้ในการประกอบกิจการ (เดิมไม่จำกัดทรัพย์สิน)

2) ต้องโอนที่ดินหรือที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างด้วยราคาประเมินทุนทรัพย์ฯ ที่ใช้อยู่ในวันที่มีการโอนนั้น หรือราคาต้นทุนการซื้อที่ดินหรือที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างที่บุคคลผู้โอนได้ซื้อมาตามหลักฐานสัญญาซื้อขายที่ได้ทำเป็นหนังสือต่อพนักงานเจ้าหน้าที่ แล้วแต่อย่างใดจะสูงกว่า (จากเดิมโอนตามราคาตลาด)

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/GMF6sy

5. เพิ่มเติมหลักเกณฑ์การยกเว้นภาษีเงินได้ของนิติบุคคลสำหรับกิจการที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมาย (จังหวัดในภาคใต้)

ตามที่พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 628) พ.ศ.2560 กำหนดให้ลดอัตราภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายให้แก่ลูกจ้าง(แรงงานฝีมือ, ผู้เชี่ยวชาญ) ที่ได้รับเงินได้เนื่องจากการจ้างแรงงาน และยกเว้นภาษีเงินได้ให้แก่นิติบุคคลเป็นจำนวน 2 เท่าของรายจ่ายที่ได้จ่ายจริงสำหรับเงินลงทุนในหุ้นหรือการเป็นหุ้นส่วน สำหรับการประกอบธุรกิจในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจนั้น (จังหวัดนราธิวาส จังหวัดปัตตานี และจังหวัดยะลา)

ต่อมาประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 294) กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไขการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีดังกล่าว โดยมีรายละเอียดดังนี้

1) กรณีลูกจ้าง

– ต้องสำเร็จการศึกษาระดับปริญญาตรี เว้นแต่ลูกจ้างที่เป็นแรงงานฝีมือจะสำเร็จการศึกษาระดับประกาศนียบัตรวิชาชีพชั้นสูงหรือวิชาชีพเทคนิคก็ได้

– หากทำงานในสายงานตรงกับวุฒิการศึกษา ต้องมีประสบการณ์ทำงานไม่น้อยกว่า 5 ปี เว้นแต่ทำงานในสายงานอื่นที่ไม่ตรงสายต้องมีประสบการณ์ทำงานไม่น้อยกว่า 8 ปี และต้องมีหนังสือรับรองการทำงานดังกล่าว

2) กรณีนิติบุคคล

– ต้องไม่มีสถานประกอบกิจการตั้งอยู่ในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจเป็นเวลาไม่น้อยกว่า 1 ปีก่อนการลงทุนนั้น

– ต้องไม่ขายหรือโอนหุ้นหรือการเป็นหุ้นส่วนของนิติบุคคลดังกล่าว เว้นแต่มีเหตุอันสมควร

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/S746Gj และ https://goo.gl/YXYHz6

6. เพิ่มเติมหลักเกณฑ์การยกเว้นภาษีเงินได้ของนิติบุคคลสำหรับกิจการที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมาย

ตามที่พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 637) พ.ศ.2560 กำหนดให้ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกิจการที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมายเป็นระยะเวลา 5 รอบระยะเวลาบัญชีนั้น

ต่อมาประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 302) กำหนดให้นิติบุคคลที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมายดังกล่าว ต้องมีคุณสมบัติและปฏิบัติตามหลักเกณฑ์เพิ่มเติมดังนี้

1) ต้องยื่นคำร้องขออนุมัติเป็นผู้ประกอบการรายใหม่ (New Start – up) (ร.ม.1) ต่ออธิบดีกรมสรรพากรผ่านระบบเครือข่ายอินเตอร์เน็ตทางเว็บไซต์ของกรมสรรพากรและได้รับอนุมัติคำร้องดังกล่าวภายในวันที่ 31 ธันวาคม 2561

2) หากประสงค์จะเพิ่มกิจการหรือประเภทหรือบริการในอุตสาหกรรมเป้าหมาย ต้องยื่นคำขอตามแบบ (ร.ม.2) ต่ออธิบดีกรมสรรพากร ผ่านระบบเครือข่ายอินเตอร์เน็ตทางเว็บไซต์ของกรมสรรพากร

ทั้งนี้ หากนิติบุคคลดังกล่าวมีรายได้จากการประกอบกิจการทั้งที่ได้รับและไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ต้องคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของแต่ละกิจการแยกกัน และหากมีรายจ่ายที่ไม่สามารถแยกออกจากกันได้ให้เฉลี่ยรายจ่ายดังกล่าวตามสัดส่วนรายได้ของแต่ละกิจการ

ติดตามรายละเอียดจาก https://goo.gl/cxpBWS และ https://goo.gl/S4xB36

ข่าวภาษี

1. ภาษีลาภลอย

ปลัดกระทรวงการคลังเปิดเผยว่า ขณะนี้อยู่ในระหว่างเสนอร่าง พ.ร.บ.ภาษีลาภลอยให้กระทรวงการคลังพิจารณาก่อนเสนอให้คณะรัฐมนตรีเห็นชอบ โดยภาษีลาภลอยนั้นจะมีการจัดเก็บภาษีจากส่วนต่างของที่ดินและอสังหาริมทรัพย์ที่ได้รับประโยชน์จากการก่อสร้างโครงการโครงสร้างพื้นฐานของภาครัฐ เช่น โครงการรถไฟฟ้า เป็นต้น

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/qdzCwC

2. ร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร กรณีประกอบกิจการธุรกรรมอิเล็กทรอนิกส์ (e – Business)

กรมสรรพากรเปิดเผยว่ามีแผนจะจัดเก็บภาษีจากผู้ประกอบการธุรกรรมอิเล็กทรอนิกส์ในอนาคต ซึ่งขณะนี้อยู่ในระหว่างรับฟังความคิดเห็นและข้อเสนอแนะต่อร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่…) พ.ศ….. โดยมีรายละเอียดดังนี้

1) ภาษีเงินได้นิติบุคคล

1.1) นิติบุคคลที่ประกอบกิจการในประเทศไทย

หากใช้สื่ออิเล็กทรอนิกส์เป็นเหตุให้ได้รับเงินได้หรือผลกำไรในประเทศไทย กรณีต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจากเงินได้นั้นในประเทศไทย หากมีการใช้โดเมนท้องถิ่นของไทย มีการสร้างระบบการชำระเงินเป็นสกุลไทยหรือมีการโอนเงินจากประเทศไทย ฯ

1.2) นิติบุคคลที่มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย

หากได้รับเงินได้จากค่าโฆษณาออนไลน์ ค่าใช้พื้นที่ในเว็บไซต์ ฯ ให้ผู้จ่ายเงินได้หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 15 และนำส่งกรมสรรพากร

2) ภาษีมูลค่าเพิ่ม

หากนิติบุคคลต่างประเทศดังกล่าวมีเงินได้จากการขายสินค้าหรือให้บริการผ่านสื่ออิเล็กทรอนิกส์เกินกว่า 1.8 ล้านบาทต่อปี ให้ยื่นคำขอเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มและมีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในประเทศไทย นอกจากนี้หากมีการขายสินค้าหรือให้บริการผ่านทางเว็บไซต์หรือแอปพลิเคชั่นของผู้อื่น กำหนดให้ผู้เป็นเจ้าของเว็บไซต์หรือแอปพลิเคชั่นดังกล่าวนั้นเป็นตัวแทนยื่นคำขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มแทนนิติบุคคลดังกล่าว และให้มีสิทธิ หน้าที่ และความรับผิดเช่นเดียวกับนิติบุคคลดังกล่าว

ทั้งนี้ โปรดติดตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนดต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก  https://goo.gl/NKQcWj

3. ร่างพระราชบัญญัติแก้ไขประมวลรัษฎากร กรณี Transfer Pricing

กระทรวงการคลังได้เสนอร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่….) พ.ศ….. เพื่อป้องกันการกำหนดราคาโอนระหว่างนิติบุคคลที่มีความสัมพันธ์กัน โดยเพิ่มมาตรา 35 ตรี มาตรา 71 ทวิ และมาตรา 71 ตรี โดยมีรายละเอียดดังนี้

1) เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจปรับปรุงรายได้และรายจ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลของนิติบุคคลที่มีความสัมพันธ์กันดังกล่าวให้เป็นไปตามราคาตลาดได้

2) นิติบุคคลดังกล่าวมีสิทธิยื่นคำร้องขอคืนภาษีตามที่เจ้าพนักงานประเมินได้ปรับปรุงตามข้อ 1) ได้ภายใน 3 ปีนับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นรายการภาษี หรือภายใน 60 วันนับแต่วันที่ได้รับแจ้งการปรับปรุงจากเจ้าพนักงานดังกล่าว

3) เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจแจ้งให้ยื่นเอกสารหรือหลักฐานแสดงข้อมูลที่จำเป็นสำหรับวิเคราะห์การกำหนดราคาโอนของธุรกรรมระหว่างกันได้ โดยนิติบุคคลต้องยื่นเอกสารฯ ดังกล่าวภายใน 60 วันนับแต่วันที่ได้รับแจ้ง เว้นแต่มีเหตุจำเป็นสามารถขยายเวลาได้ไม่เกิน 120 วันนับแต่วันที่ได้รับแจ้ง ทั้งนี้ หากฝ่าฝืนต้องระหว่างโทษปรับทางอาญาไม่เกิน 200,000 บาท เป็นต้น

ทั้งนี้ โปรดติดตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนดต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก  https://goo.gl/VSRTxQ และ https://goo.gl/mA98tN

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 5230/2559

ระหว่าง             นาย ป.                                                                          โจทก์

กับ                    กรมสรรพากร                                                                จำเลย

เรื่อง                 สัญญาจ้างทำของ

โจทก์ทำสัญญารับจ้างปลูก ดูแลสวนยางให้กับบริษัท พ. กำหนดว่า ผู้ว่าจ้างตกลงจ่ายค่าจ้างให้ผู้รับจ้าง รายละเอียดปรากฏตามเอกสารแนบท้ายสัญญา ซึ่งมีข้อความว่า ระยะปลูก 76 ต้นต่อไร่  พื้นที่ 1,000 ไร่และมีหมายเหตุต่อท้ายว่า หากผู้ว่าจ้างจัดทำพันธุ์ยางได้ไม่ครบตามข้อตกลง ผู้รับจ้างสงวนสิทธิในการจัดหาในราคาต้นละ 15 บาท แสดงว่าสัญญาจ้างดูแลสวนยางระหว่างโจทก์กับบริษัท พ. มุ่งถึงผลสำเร็จของการปลูกจนแล้วเสร็จไปเป็นสำคัญ อีกทั้งตามสัญญา ข้อ 2 ยังกำหนดให้โจทก์ดำเนินการบำรุงรักษาสวนยาง ปราบวัชพืช ใส่ปุ๋ย ตัดแต่งกิ่ง ทำการป้องกันไฟฤดูแล้ง โดยโจทก์เป็นผู้จัดหาคนงาน สัมภาระที่ใช้ในการบำรุงดูแลรักษาสวนยาง รวมถึงเป็นผู้จัดหาคนงาน และทั้งนี้ตามคำแนะนำของสถาบันวิจัยยาง ตามหลักวิชาการเกษตร และโดยสัญญามีกำหนด 3 ปี จะเห็นได้ว่า ไม่มีข้อสัญญาใดระบุว่าโจทก์ต้องอยู่ภายใต้การบังคับบัญชาของบริษัท พ. ซึ่งอำนาจควบคุมบังคับบัญชาลูกจ้างเป็นสาระสำคัญของสัญญาจ้างแรงงาน นิติสัมพันธ์ระหว่างโจทก์กับบริษัท พ. จึงหาใช่สัญญาจ้างแรงงานไม่ ดังนั้น ที่เจ้าพนักงานของโจทก์และคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์วินิจฉัยว่า สัญญาระหว่างโจทก์กับบริษัท พ. เป็นการให้บริการที่อยู่ในบังคับที่จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามประมวลรัษฎากรจึงชอบแล้ว

ความเห็นทางกฎหมาย

สัญญาจ้างแรงงานและสัญญาจ้างทำของแม้จะมีลักษณะที่ค่อนข้างคล้ายคลึงกัน กล่าวคือ ลูกจ้างหรือผู้รับจ้างต่างต้องทำงานให้แก่นายจ้างหรือผู้ว่าจ้าง และนายจ้างหรือผู้ว่าจ้างตกลงจ่ายสินจ้างเป็นการตอบแทน แต่สาระสำคัญที่อาจใช้แบ่งแยกความต่างระหว่างสัญญาทั้งสองประเภท คือ สัญญาจ้างแรงงานนั้น นายจ้างมีสิทธิที่จะบังคับบัญชา มอบหมายหรือควบคุมการทำงานของลูกจ้าง ส่วนสัญญาจ้างทำของเป็นสัญญาที่มุ่งถึงผลสำเร็จของงานเป็นสาระสำคัญ โดยผู้ว่าจ้างไม่อาจบังคับบัญชาผู้รับจ้างได้ ซึ่งพิจารณาได้จากประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ประกอบคำพิพากษาฎีกา

นอกจากนี้ หากพิเคราะห์จากพจนานุกรมฉบับราชบัณฑิตยสถานประกอบ คำว่า “จ้างทำของ” หมายความว่า (กฎ) น. ชื่อสัญญาซึ่งบุคคลคนหนึ่ง เรียกว่า ผู้รับจ้าง ตกลงรับจะทำการงานสิ่งใดสิ่งหนึ่งจนสำเร็จให้แก่บุคคลอีกคนหนึ่ง เรียกว่า ผู้ว่าจ้าง และผู้ว่าจ้างตกลงจะให้สินจ้างเพื่อผลสำเร็จแห่งการที่ทำนั้น

“จ้างแรงงาน” หมายความว่า (กฎ) น. ชื่อสัญญาซึ่งบุคคลคนหนึ่ง เรียกว่า ลูกจ้าง ตกลงจะทำงานให้แก่บุคคลอีกคนหนึ่ง เรียกว่า นายจ้าง และนายจ้างตกลงจะให้สินจ้างตลอดเวลาที่ทำงานให้

แต่ในด้านของภาษีอากรนั้น จะต้องพิจารณาหลักเนื้อหาสำคัญกว่ารูปแบบ (Substance Over Form) ประกอบด้วย กล่าวคือ สัญญาใดแม้จะทำขึ้นตามรูปแบบของกฎหมาย แต่ถ้าสัญญานั้นทำขึ้นโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อหลบเลี่ยงภาษีหรือไม่ต้องเสียภาษี เจ้าพนักงานประเมินก็มีอำนาจที่จะประเมินภาษีได้ นอกจากนี้ การรับจ้างทำของเข้าลักษณะเป็นการให้บริการอย่างหนึ่งที่อยู่ในบังคับที่จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ด้วยความเคารพต่อคำพิพากษาฎีกา ผู้เขียนเห็นว่าเหตุผลที่ศาลใช้ประกอบการตัดสินข้างต้นนั้น อาจจะยังไม่สอดคล้องกับหลักการเบื้องหลังอันเป็นหลักการในการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งต้องอยู่ภายใต้หลักกฎหมายภาษีอากรที่ดี เนื่องจากกฎหมายภาษีอากรเป็นกฎหมายที่มีลักษณะเฉพาะ ประกอบกับเป็นกฎหมายที่กระทบต่อสิทธิและหน้าที่ของผู้เสียภาษี ทั้งยังมีผลต่อกิจการการค้า ดังจะเห็นได้ชัดจากสัญญาจ้างแรงงานของกรรมการบริษัท บริษัทมหาชน รวมถึงการจ้างกรรมการผู้ทรงคุณวุฒิตามที่กฎหมายกำหนด และกรรมการที่ได้รับการแต่งตั้งโดยราชการ ซึ่งบุคคลเหล่านี้ต่างได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่ถือเป็นการให้บริการที่อยู่ในบังคับที่จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม[1] ด้วยเหตุผลที่ว่าผู้รับจ้างเหล่านั้นไม่ว่าจะเป็นพนักงาน กรรมการ ฯลฯ ย่อมใช้เพียงแรงกายและสติปัญญาในการตกลงรับทำงานให้แก่นายจ้างและนายจ้างตกลงจ่ายสินจ้างตลอดเวลาที่ทำงานให้นั้น ย่อมสอดคล้องกับความหมายของการจากแรงงานตามพจนานุกรมฯ ดังนั้นคำว่า สัญญาจ้างแรงงานก็ไม่อาจใช้ตีความโดยนำเอาความหมายของการจ้างแรงงานตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์มาใช้บังคับได้ เพราะเป็นการตีความที่แคบและไม่ก่อให้เกิดความเป็นธรรมในการจัดเก็บภาษี จากข้อเท็จจริงข้างต้น สัญญาจ้างทำของที่มีลักษณะใช้ความรู้ความสามารถและประสบการณ์ของผู้รับจ้างโดยเฉพาะ เช่นการให้บริการที่ปรึกษา ผู้เขียนเห็นว่าการที่ประมวลรัษฎากรยกเว้นการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการจ้างแรงงาน เนื่องจากผู้ใช้แรงงานต้องใช้แรงกายและความสามารถของแต่ละบุคคล ประกอบกับการให้บริการที่ปรึกษาไม่มีต้นทุนอย่างอื่นประกอบ ซึ่งแตกต่างจากการจ้างทำของหรือการให้บริการลักษณะอื่นที่มีต้นทุนวัตถุดิบ วัสดุหรืออุปกรณ์ ด้วยเหตุนี้ย่อมไม่ใช่การจ้างแรงงานเพียงอย่างเดียว ประมวลรัษฎากรจึงไม่บัญญัติยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มให้ได้

จากข้อเท็จจริงตามคำพิพากษาฎีกาข้างต้น ผู้เขียนเห็นว่า เมื่อโจทก์ตกลงเป็นผู้จัดหาสัมภาระ เครื่องมือ เครื่องใช้ เครื่องจักร ปุ๋ยบำรุง ยาปราบศัตรูพืช และวัสดุอื่น ๆ ที่ใช้ในการบำรุงดูแลรักษาสวนยาง รวมถึงเป็นผู้จัดหาคนงาน และจะดูแลรักษาสวนยางตามคำแนะนำของสถาบันวิจัยยาง และตามหลักวิชาการเกษตรนั้น การดำเนินงานของโจทก์ จึงเข้าลักษณะการบริหารจัดการของโจทก์เองโดยเฉพาะซึ่งไม่ใช่การใช้เพียงร่างกายและสติปัญญาในการทำงานแต่โจทก์จะต้องจัดหาทีมงานและวัสดุอุปกรณ์เพิ่มเติม และกรณีนี้ถือได้ว่าเป็นสัญญาซึ่งมุ่งถึงผลสำเร็จของการปลูกต้นยางเป็นสำคัญ แม้ศาลฎีกามีคำพิพากษาดังกล่าวจะเป็นการชอบแล้ว แต่ผู้เขียนเห็นว่าเหตุผลที่ใช้ประกอบยังคลาดเคลื่อนไปเล็กน้อย

                        ธนินท์รัฐ เหลืองถาวรพจน์

หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใด ๆ เกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนนวิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9760 Email: budhimak@dlo.co.th, chatwaleem@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนกรกฎาคมและเดือนสิงหาคม 2560 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’s Tax Newsletter

ฉบับที่ 77 – 78  เดือนพฤษภาคมและเดือนมิถุนายน 2560

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. ยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับรายจ่ายค่าซ่อมแซมหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์ฯ ที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัย

2. ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับค่าซ่อมแซมรถหรืออุปกรณ์ในรถที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัย

3. ขยายกำหนดเวลายื่นงบการเงิน หรือบัญชีรายรับรายจ่ายฯ ให้แก่นิติบุคคล

4. กำหนดวิธีการชำระอากรเป็นตัวเงินแทนการปิดแสตมป์อากร สำหรับการทำตราสารเพื่อจดทะเบียนจัดตั้งนิติบุคคล

5. คำชี้แจงกรณีกำหนดให้กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์ ฯ เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะและอากรแสตมป์

6. สิทธิประโยชน์สำหรับการลงทุนในอุปกรณ์รับชำระเงินทางอิเล็กทรอนิกส์ (EDC)

ข่าวภาษี

1. ขยายเวลายกเว้นภาษีเงินได้สำหรับวิสาหกิจชุมชน

2. ครม.เห็นชอบหลักการยกเว้นภาษี 3 เท่า รายจ่ายวิจัยและพัฒนาด้านวิทยาศาสตร์ฯ สำหรับ 5 กลุ่มอุตสาหกรรม

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

            คำพิพากษาฎีกาที่ 5148/2559

            ระหว่าง              นาย ส.                                                  โจทก์

กับ                    กรมสรรพากร                                         จำเลย

เรื่อง                  เงินได้พึงประเมินที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงาน

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. ยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับรายจ่ายค่าซ่อมแซมหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์ฯ ที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัย

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 298) ยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้เท่าที่จ่ายจริง แต่ไม่เกิน 100,000 บาท เป็นค่าซ่อมแซมหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์ในการซ่อมแซมทรัพย์สินซึ่งเป็นอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นอาคารฯ หรือห้องชุด ที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัยในระหว่างวันที่ 1 ธันวาคม 2559 ถึงวันที่ 31 พฤษภาคม 2560 ซึ่งผู้ใช้สิทธิดังกล่าวต้องมีหลักฐานการจ่ายเงินค่าซ่อมแซมดังกล่าวชัดแจ้ง

ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไขที่อธิบดีประกาศกำหนด

ติดตามรายละเอียดเพิ่มเติมได้จาก: https://goo.gl/5RFdME

2. ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับค่าซ่อมแซมรถหรืออุปกรณ์ในรถที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัย

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 299) ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเท่าที่ได้จ่ายจริงไม่เกิน 30,000 บาท เพื่อเป็นค่าซ่อมแซมหรือค่าวัสดุหรืออุปกรณ์ในการซ่อมแซมรถหรืออุปกรณ์หรือสิ่งอำนวยความสะดวกในรถที่ได้รับความเสียหายจากเหตุอุทกภัยในระหว่างวันที่ 1 ธันวาคม 2559 ถึงวันที่ 31 พฤษภาคม 2560 ซึ่งบุคคลธรรมดาดังกล่าวต้องมีหลักฐานการจ่ายเงินค่าซ่อมแซมดังกล่าว

ติดตามรายละเอียดเพิ่มเติมได้จาก: https://goo.gl/cxLS11

3. ขยายกำหนดเวลายื่นงบการเงิน หรือบัญชีรายรับรายจ่ายฯ ให้แก่นิติบุคคล

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่องการขยายกำหนดเวลาการยื่นบัญชีงบดุล บัญชีทำการฯ กำหนดให้ขยายเวลาเฉพาะการยื่นงบการเงินฯ ให้แก่นิติบุคคลที่ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลผ่านระบบเครือข่ายอินเตอร์เน็ตที่มีรอบบัญชีที่มีวันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลาในการยื่นงบการเงินฯ ดังกล่าว ตั้งแต่วันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2559 ถึงวันที่ 30 ตุลาคม 2560 โดยนิติบุคคลสามารถยื่นงบการเงินฯ ดังกล่าวได้ภายในวันที่ 31 ตุลาคม 2560 โดยไม่เสียค่าปรับทางอาญา จากเดิมต้องยื่นงบการเงินฯ ดังกล่าวภายใน 150 วัน นับแต่วันสุดท้ายของรอบบัญชี ณ สรรพากรพื้นที่ที่สถานประกอบการตั้งอยู่

ติดตามรายละเอียดเพิ่มเติมได้จาก: https://goo.gl/oAsI5O และ https://goo.gl/8EtZ9K

4. กำหนดวิธีการชำระอากรเป็นตัวเงินแทนการปิดแสตมป์อากร สำหรับการทำตราสารเพื่อจดทะเบียนจัดตั้งนิติบุคคล

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 56) กำหนดวิธีการชำระอากรเป็นตัวเงินแทนแสตมป์อากรในตราสาร เช่น ใบมอบอำนาจให้ยื่นคำขอจดทะเบียนนิติบุคคล หนังสือบริคณห์สนธิหรือข้อบังคับของบริษัทจำกัดที่ส่งต่อนายทะเบียน, หนังสือสัญญาที่แก้ไขสัญญาจัดตั้งห้างหุ้นส่วน และข้อบังคับของบริษัทจำกัด เป็นต้น

ทั้งนี้ หากตราสารดังกล่าวจัดทำเป็นข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ให้เริ่มใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 18 เมษายน 2560 เป็นต้นไป แต่สำหรับตราสารที่มิได้จัดทำขึ้นเป็นข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ให้เริ่มใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 สิงหาคม 2560 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดเพิ่มเติมได้จาก: https://goo.gl/o5RA1n

5. คำชี้แจงกรณีกำหนดให้กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์ ฯ เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะและอากรแสตมป์

ตามที่พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 608 – 610) พ.ศ.2559 กำหนดให้การประกอบกิจการของกองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์ฯ ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะและอากรแสตมป์ โดยให้มีผลใช้บังคับเมื่อพ้นกำหนด 1 ปีนับแต่วันที่ 24 พฤษภาคม 2559 นั้น

กรมสรรพากรได้ออกคำชี้แจ้งเกี่ยวกับกรณีดังกล่าว โดยชี้แจงรายละเอียดพร้อมทั้งยกตัวอย่างเกี่ยวกับภาระภาษีมูลค่าเพิ่มและอากรแสตมป์ของกองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์ ดังนี้

1) การเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้าหรือให้บริการของกองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์ฯ การใช้ภาษีซื้อสำหรับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม การเฉลี่ยภาษีซื้อของกองทุนรวมฯ และการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม

2) การเสียอากรแสตมป์สำหรับตราสารที่กระทำตั้งแต่วันที่ 24 พฤษภาคม 2560 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดเพิ่มเติมได้จาก: https://goo.gl/6Yiox6

6. สิทธิประโยชน์สำหรับการลงทุนในอุปกรณ์รับชำระเงินทางอิเล็กทรอนิกส์ (EDC)

พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 640) พ.ศ.2560 กำหนดให้ยกเว้นภาษีเงินได้ให้แก่นิติบุคคลเป็นจำนวนร้อยละ 100 ของรายจ่ายที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุนในอุปกรณ์รับชำระเงินทางอิเล็กทรอนิกส์ตั้งแต่วันที่ 1 พฤศจิกายน 2559 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2561 และนิติบุคคลนั้นต้องไม่เรียกเก็บค่าเช่าอุปกรณ์ดังกล่าวจากผู้รับชำระเงินผ่านอุปกรณ์นั้น (ผู้ประกอบการร้านค้า)

กรณีผู้ประกอบการร้านค้าที่เป็นบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคล (SMEs) ที่ได้ใช้อุปกรณ์รับชำระเงินดังกล่าวให้ยกเว้นเงินได้ค่าธรรมเนียมจากการรับชำระเงินด้วยบัตรเดบิตผ่านอุปกรณ์รับชำระเงินทางอิเล็กทรอนิกส์ที่ได้จ่ายตั้งแต่วันที่ 1 พฤศจิกายน 2559 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2564 เป็นจำนวนร้อยละ 100 ของรายจ่ายค่าธรรมเนียมดังกล่าว

ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไขที่อธิบดีประกาศกำหนด

ติดตามรายละเอียดเพิ่มเติมได้จาก: https://goo.gl/jgJSfe

ข่าวภาษี

1. ขยายเวลายกเว้นภาษีเงินได้สำหรับวิสาหกิจชุมชน

เมื่อวันที่ 18 เมษายน 2560 คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับวิสาหกิจชุมชนตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมวิสาหกิจชุมชน เฉพาะที่เป็นห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลซึ่งมีเงินได้ไม่เกิน 1,800,000 บาท ออกไปอีกเป็นระยะเวลา 3 ปี ทั้งนี้  สำหรับเงินได้พึงประเมินที่ได้รับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2560 ถึง วันที่ 31 ธันวาคม 2562 จากเดิมสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ.2559

ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กฎหมายประกาศกำหนดต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/iWWXYh และ https://goo.gl/AwAt2t

2. ครม.เห็นชอบหลักการยกเว้นภาษี 3 เท่า รายจ่ายทำวิจัยและพัฒนาด้านวิทยาศาสตร์ฯ สำหรับ 5 กลุ่มอุตสาหกรรม

เมื่อวันที่ 9 พฤษภาคม 2560 คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการ ร่างพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร (ฉบับที่…) พ.ศ…. เพื่อยกเว้นภาษีเงินได้ให้แก่นิติบุคคลสำหรับ 5 อุตสาหกรรมเป้าหมาย เช่น กลุ่มอุตสาหกรรมดิจิทัล กลุ่มอุตสาหกรรมสาธารณสุข ฯ ให้สามารถนำค่าใช้จ่ายเพื่อการทำวิจัยและพัฒนาฯ มาหักเป็นรายจ่ายได้สูงสุด 3 เท่า เป็นระยะเวลา 3 รอบบัญชี สำหรับรอบบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2560 – 31 ธันวาคม 2562

ทั้งนี้ ค่าใช้จ่ายของนิติบุคคลดังกล่าวต้องไม่เกินกว่าสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ได้รับสำหรับรายจ่ายเพื่อการทำวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมให้แก่หน่วยงานของรัฐตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 598) พ.ศ.2559

ติดตามรายละเอียดได้จาก http://www.thaigov.go.th/news/contents/details/3639

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 5148/2559

ระหว่าง              นาย ส.                                                  โจทก์

กับ                    กรมสรรพากร                                         จำเลย

เรื่อง                  เงินได้พึงประเมินที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงาน

เมื่อโจทก์ถูกเลิกจ้างเพราะเหตุครบเกษียณอายุตามข้อบังคับเกี่ยวกับการทำงานของบริษัท น. และได้รับเงินได้ที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเมื่อออกจากงานรวมทั้งสิ้นจำนวน 3,118,040 บาท โดยหนังสือแจ้งการจ่ายเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานและเงินบำเหน็จของบริษัท น. ซึ่งเงินได้ดังกล่าวแยกเป็นเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานจำนวน 1,792,000 บาท และเงินบำเหน็จจำนวน 1,326,040 บาท

เงินจำนวน 1,792,000 บาท จ่ายตามข้อบังคับการทำงาน ในกรณีพนักงานที่ทำงานติดต่อกันครบ 10 ปีขึ้นไป และคำนวณจากอัตราเงินเดือนสุดท้ายเป็นระยะเวลา 300 วัน ซึ่งวิธีการจ่ายเงินดังกล่าวเป็นไปตามมาตรา 118 (5) แห่ง พ.ร.บ. คุ้มครองแรงงาน พ.ศ. 2541 อีกทั้งเป็นเงินที่โจทก์ได้รับเมื่อเกษียณอายุอันเป็นการเลิกจ้างโดยลูกจ้างมิได้กระทำความผิดตามความหมายของมาตรา 118 วรรคสอง แห่ง พ.ร.บ. คุ้มครองแรงงาน พ.ศ. 2541 ดังนั้นจึงถือว่าเป็นเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 45) ข้อ 1 (ค) แล้ว

การที่โจทก์ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยนำเงินได้จำนวนดังกล่าวทั้งจำนวนมาลงรายการเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานในข้อ ก.3 และนำมาคำนวณค่าใช้จ่ายตามหลักเกณฑ์ วิธการ และเงื่อนไขตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 45) จึงชอบด้วยมาตรา 48 (5) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 45)

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

ในกรณีเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงาน และเป็นเงินที่ให้เนื่องจากการทำงานที่มีระยะเวลาไม่น้อยกว่า 5 ปี ผู้มีเงินได้สามารถเลือกไม่ต้องนำเงินที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงานไปรวมคำนวณกับเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (1) หรือ (2) ก็ได้ และให้สามารถหักค่าใช้จ่ายได้จำนวน 7,000 บาท คูณด้วยจำนวนปีที่ทำงาน แต่จะต้องไม่เกินเงินจำนวนดังกล่าว เหลือเท่าใดยังให้หักค่าใช้จ่ายได้อีกร้อยละ 50 ของเงินที่เหลือนั้นซึ่งเป็นไปตามมาตรา 48 (5) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 1 (ค) และข้อ 2 (ก) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 45)

เดิมกรมสรรพากรมีความเห็นว่า ในกรณีที่ลูกจ้างถูกเลิกจ้างเพราะเหตุเกษียณอายุและข้อบังคับของนายจ้างได้กำหนดให้ลูกจ้างได้รับเงินได้รับเงินพิเศษโดยมีวิธีการคิดคำนวณซึ่งเป็นไปตาม พ.ร.บ.คุ้มครองแรงงาน พ.ศ.2541 นั้น เงินจำนวนดังกล่าวซึ่งเป็นเงินได้ของลูกจ้างที่ไม่อาจถือเป็นเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานตามข้อ 1 (ค) แต่ถือเป็นเงินได้ที่มีวิธีการคำนวณแตกต่างไปจากวิธีการคำนวณบำเหน็จตามกฎหมายว่าด้วยบำเหน็จบำนาญข้าราชการ และถือเป็นเงินได้ตามข้อ 1 (ง) แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 45)

เมื่อข้อเท็จจริงตามคำพิพากษาฎีกาข้างต้นปรากฏว่า โจทก์ทำงานมากกว่า 10 ปี โจทก์จึงมีสิทธิได้รับเงินที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเมื่อออกจากงานจำนวน 3,118,040 บาท โดยแบ่งเป็นเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานจำนวน 1,7920,000 บาท และเงินบำเหน็จจำนวน 1,326,040 บาทนั้น

ผู้เขียนเห็นว่า การที่ศาลมีคำพิพากษาให้เงินจำนวน 1,7920,000 บาทนั้น โดยมีวิธีการจ่ายเงินซึ่งเป็นไปตามมาตรา 118 (5) แห่งพ.ร.บ.คุ้มครองแรงงาน พ.ศ.2541 ถือเป็นเงินที่นายจ้างจ่ายให้เมื่อลูกจ้างเกษียณอายุอันเป็นการเลิกจ้างโดยลูกจ้างไม่ได้กระทำความผิด จึงถือได้ว่าเงินจำนวนดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานจึงชอบแล้ว นอกจากนี้ ผู้เขียนยังมีความเห็นไปในทางเดียวกับศาลฎีกาว่า ในกรณีที่ลูกจ้างถูกเลิกจ้างโดยไม่มีความผิดและได้รับเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานนั้น ไม่ควรจำกัดเฉพาะกรณีที่นายจ้างเลิกกิจการ หรือยุบแผนก แต่จะต้องหมายความรวมถึงกรณีลูกจ้างเกษียณอายุหรือสิ้นสุดสัญญาจ้างด้วย เพราะหากไม่รวมถึงเงินเลิกจ้างเนื่องจากเกษียณอายุแล้วก็ย่อมเป็นการจัดเก็บภาษีอย่างไม่เท่าเทียมกันโดยปราศจากอำนาจของกฎหมาย เพราะไม่มีกฎหมายบัญญัติไว้โดยชัดแจ้งว่าการคำนวณภาษีและการใช้สิทธิแยกยื่นภาษีโดยไม่รวมกับเงินได้ตามมาตรา 48 (5) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 45)

อนึ่ง เงินชดเชยหรือค่าชดเชย หมายความว่า เงินที่นายจ้างจ่ายให้แก่ลูกจ้างเมื่อเลิกจ้าง นอกเหนือจากเงินประเภทอื่นซึ่งนายจ้างตกลงจ่ายให้แก่ลูกจ้าง

ธนินท์รัฐ เหลืองถาวรพจน์

            หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใด ๆ เกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนนวิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9760 Email: budhimak@dlo.co.th, chatwaleem@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนพฤษภาคมและเดือนมิถุนายน 2560 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 73 เดือนมกราคม 2560

                                                                                                                                                พุทธิมา เกิดศิริ : ประพันธ์

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1.     ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับค่าซื้อสินค้าหรือค่าบริการภายในประเทศปลายปี 2559

2.     แก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากรว่าด้วย เงินได้จากจากการโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์โดยไม่มีค่าตอบแทนให้แก่บุตรชอบด้วยกฎหมาย

ข่าวภาษี

1.     สนช. มีมติเห็นชอบ ปรับโครงสร้างภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

2.     ครม. อนุมัติให้นำราคาปานกลางของที่ดินประจำปี พ.ศ. 2521 – 2524 มาใช้ในปี พ.ศ.2560 เป็นต้นไป

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 2050/2559

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับค่าซื้อสินค้าหรือค่าบริการภายในประเทศปลายปี 2559

ตามที่กฎกระทรวงฉบับที่ 323 (พ.ศ.2559) และประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 282) กำหนดให้ยกเว้นเงินได้บุคคลธรรมดาเท่าที่จ่ายเป็นค่าซื้อสินค้าหรือค่าบริการในประเทศที่ได้จ่ายตามที่จ่ายจริง แต่ไม่เกิน 15,000 บาท ตั้งแต่วันที่ 14 ธันวาคม 2559  ถึง 31 ธันวาคม 2559 โดยไม่รวมค่าซื้อสินค้าหรือค่าบริการ ดังนี้ ค่าซื้อสุรา เบียร์ ไวน์ ยาสูบ ค่าซื้อน้ำมันและก๊าซสำหรับเติมพาหนะ ค่าซื้อรถยนต์ รถจักรยานยนต์ และเรือ ค่าบริการนำเที่ยว และค่าที่พักในโรงแรม

ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนด

โดยมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 14 ธันวาคม 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/DbLbu3 และ https://goo.gl/P5vfKX และ https://goo.gl/L8Crks

2. แก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากรว่าด้วย เงินได้จากจากการโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์โดยไม่มีค่าตอบแทนให้แก่บุตรชอบด้วยกฎหมาย

ตามที่มีการแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร มาตรา 42 (26) ว่าด้วยการยกเว้นภาษีเงินได้จากการโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์โดยไม่มีค่าตอบแทนให้แก่บุตรชอบด้วยกฎหมาย แต่ไม่รวมถึงบุตรบุญธรรมนั้น

เดิมประมวลรัษฎากรบัญญัติยกเว้นเงินได้ส่วนที่ไม่เกิน 20 ล้านบาท โดยไม่ได้กำหนดรายละเอียดอื่น ซึ่งก่อให้เกิดปัญหาเรื่องการตีความ ดังนั้นเพื่อให้เกิดความชัดเจน จึงมีการออกพระราชบัญญัติ แก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 43) พ.ศ. 2559 ให้ยกเลิกความใน (26) ของมาตรา 42 แห่งประมวลรัษฎากร และให้ใช้ความต่อไปนี้แทน

                “(26) เงินได้จากการโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์โดยไม่มีค่าตอบแทนให้แก่บุตรชอบด้วยกฎหมายซึ่งไม่รวมถึงบุตรบุญธรรม เฉพาะเงินได้จากการโอนให้แก่บุตรชอบด้วยกฎหมายนั้น ในส่วนที่ไม่เกินยี่สิบล้านบาทต่อบุตรหนึ่งคนตลอดปีภาษีนั้น”

                ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/3PCW5v

ข่าวภาษี

1. สนช. มีมติเห็นชอบ ปรับโครงสร้างภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

เมื่อวันที่ 15 ธันวาคม 2559 ที่ประชุมสภานิติบัญญัติแห่งชาติ (สนช.) มีมติเห็นชอบ พ.ร.บ.แก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร เพื่อปรับปรุงโครงสร้างภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยมีสาระสำคัญ ดังต่อไปนี้

1. ค่าลดหย่อนสำหรับผู้มีเงินได้ 60,000 บาท

2. ค่าลดหย่อนสำหรับคู่สมรสที่มีเงินได้ 60,000 บาท

3. ค่าลดหย่อนสำหรับบุตรโดยชอบด้วยกฎหมายของผู้มีเงินได้หรือของสามีหรือภริยาของผู้มีเงินได้ คนละ 30,000 บาท ค่าลดหย่อนบุตรบุญธรรมของผู้มีเงินได้ คนละ 30,000 บาท แต่รวมกันต้องไม่เกิน 3 คน

4. กรณีผู้มีเงินได้เป็นกองมรดก ให้หักลดหย่อนได้ 600,000 บาท

5. กรณีผู้มีเงินได้เป็นห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ให้หักลดหย่อนได้ สำหรับผู้เป็นหุ้นส่วนหรือบุคคลในคณะบุคคลแต่ละคน ซึ่งเป็นผู้อยู่ในประเทศไทย แต่รวมกันต้องไม่เกิน 120,000 บาท

ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนดต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/Ekkuzl และ https://goo.gl/m9Yzu3

2. ครม. อนุมัติให้นำราคาปานกลางของที่ดินประจำปี พ.ศ. 2521 – 2524 เพื่อประเมินภาษีบำรุงท้องที่

เมื่อวันที่ 20 ธันวาคม 2559 คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการ ร่างพระราชกฤษฎีกาฯ พ.ศ. … เพื่อให้นำราคาปานกลางของที่ดินที่ใช้อยู่ในการประเมินภาษีบำรุงท้องที่ประจำปี พ.ศ. 2521 ถึง พ.ศ. 2524 ซึ่งใช้ในการประเมินภาษีบำรุงท้องที่สำหรับปี พ.ศ. 2559 มาใช้ในการประเมินภาษีบำรุงท้องที่สำหรับปี พ.ศ. 2560 และปีต่อไป จนกว่าจะมีการเปลี่ยนแปลง โดยให้มีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2560 เป็นต้นไป

ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนดต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/pjrwxf

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 2050/2559

เมื่อข้อเท็จจริงฟังเป็นยุติว่าในรอบระยะเวลาบัญชีพิพาท โจทก์จดทะเบียนเพิ่มทุนโดยออกหุ้นบุริมสิทธิใหม่ 1 หุ้น มีมูลค่าหุ้นละ 1,000 บาท และมีส่วนเกินมูลค่าหุ้น 409,999,000 บาท แต่ในขณะที่โจทก์ออกหุ้นเพิ่มทุนนั้นอัตราส่วนหนี้สินต่อทุนของโจทก์อยู่ที่ 40.36 ต่อ 1 และโจทก์มีผลขาดทุนสะสมสูงถึง 294,720,792 บาท แสดงให้เห็นว่าโจทก์มีผลขาดทุนเป็นจำนวนมาก ซึ่งโจทก์ไม่ได้นำสืบให้เห็นว่า มีปัจจัยอื่นนอกเหนือจากผลการประกอบการหรือตัวเลขทางบัญชี เช่น ค่าความนิยม ชื่อทางการค้า โนว์ฮาว (Know-how) เทคโนโลยี ความเจริญเติบโตและความก้าวหน้าในอนาคต ฯลฯ อันเป็นตัวกำหนดมูลค่าหุ้นที่ควรจะเป็นสำหรับหุ้นของโจทก์ในขณะที่มีการเพิ่มทุนตามที่โจทก์อุทธรณ์ การที่โจทก์ออกหุ้นเพิ่มทุนที่มีมูลค่าดังกล่าวไม่มีเหตุเชื่อได้ว่า การออกหุ้นเพิ่มทุนโดยออกหุ้นบุริมสิทธิใหม่ 1 หุ้น มีมูลค่าหุ้นละ 1,000 บาท และมีส่วนเกินมูลค่าหุ้น 409,999,000 บาทในขณะเพิ่มทุน อุทธรณ์ของโจทก์ฟังไม่ขึ้น

ดังนั้น การที่เจ้าพนักงานประเมินและคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์วินิจฉัยว่า เงินส่วนเกินมูลค่าหุ้นเป็นเงินให้เปล่า เงินอุดหนุน หรือเงินช่วยเหลือ อันเป็นเงินได้พึงประเมินที่ต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล จึงชอบแล้ว

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากกรณีคำพิพากษาฎีกาข้างต้น เป็นปัญหาเกี่ยวกับส่วนเกินมูลค่าหุ้นที่บริษัทได้รับเนื่องจากการขายหุ้นให้แก่ผู้ถือหุ้นสูงกว่าราคาหุ้นที่ปรากฏในใบหุ้น ซึ่งโดยหลักแล้วเงินได้ที่ได้รับเนื่องจากการเพิ่มทุนนั้น ถือเป็นส่วนของทุนไม่ต้องนำไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล แต่ทั้งนี้เงินส่วนต่างดังกล่าวจะต้องไม่มีลักษณะเป็นนิติกรรมอำพราง เงินกินเปล่า เงินอุดหนุน หรือเงินช่วยเหลืออื่นใด และการกำหนดราคาหุ้นจะต้องอยู่บนพื้นฐานของมูลค่าหุ้นที่ควรจะเป็น หรือสภาพกิจการ ณ ขณะที่มีการจำหน่ายหุ้นเพิ่มทุน นอกจากนี้ยังมีแนววินิจฉัยของกรมสรรพากรว่า ราคาส่วนเกินกว่ามูลค่าหุ้นที่เกินกว่าความเป็นจริงอาจถือเป็นเงินได้ของบริษัทผู้ออกหุ้นเพิ่มทุน เทียบเคียงหนังสือตอบข้อหารือของกรมสรรพากรที่ กค 0702/3214 ลงวันที่ 12 มิถุนายน 2551

ข้อเท็จจริงได้ความว่าบริษัทออกหุ้นบุริมสิทธิ 1 หุ้นมีมูลค่าหุ้นละ 1,000 บาท และมีส่วนเกินมูลค่าหุ้น 409,999,000 บาท ซึ่งในขณะที่บริษัทมีผลขาดทุนสะสมอยู่ประมาณ 294 ล้านบาท เมื่อบริษัทนำส่วนเกินมูลค่าหุ้นไปล้างขาดทุนสะสมทั้งหมด ก็จะทำให้เหลือเงินอยู่ประมาณ 115 ล้านบาท โดยเงินส่วนที่เหลือดังกล่าวบริษัทไม่ได้นำไปลงทุนเพื่อแสวงกำไรจากการประกอบกิจการ แต่กลับนำไปฝากไว้กับธนาคาร

ผู้เขียนมีความเห็นว่า การจำหน่ายหุ้นเพิ่มทุนที่มีส่วนเกินมูลค่าหุ้น เพื่อนำไปเสริมสภาพคล่องให้แก่กิจการก็ดี หรือล้างผลขาดทุนสะสมก็ดี หากมีเงินเหลือจากธุรกรรมดังกล่าว บริษัทอาจพิจารณานำเงินส่วนที่เหลือนั้นไปลงทุนเพื่อแสวงหากำไรจากการประกอบกิจการที่เหมาะสมเพื่อชี้ให้เห็นถึงเจตนาที่แท้จริงว่าไม่ได้เป็นการทำนิติกรรมอำพรางเพื่อเลี่ยงการเสียภาษี หากบริษัทไม่ได้นำเงินส่วนเกินมูลค่าหุ้นที่เหลือนั้นไปลงทุนเพื่อแสวงหากำไรจากการประกอบกิจการแล้ว กรมสรรพากรอาจถือว่าส่วนต่างดังกล่าวเป็นเงินได้ที่ต้องนำไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล นอกจากนี้การเรียกเก็บส่วนต่างมูลค่าหุ้นย่อมต้องมีเหตุผลและข้อมูลทางธุรกิจที่น่าเชื่อถือรองรับด้วย

นายธนินท์รัฐ เหลืองถาวรพจน์

หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใด ๆ เกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนนวิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9760 Email: budhimak@dlo.co.th, chatwaleem@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนมกราคม 2560 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.