DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 74 เดือนกุมภาพันธ์ 2560

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. สิทธิประโยชน์ทางภาษีกรณีนิติบุคคลในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจจ่ายเงินเพื่อการลงทุน

2. ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลให้แก่ SME ที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมายในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจ

3. ยกเว้นเงินได้จากเงินหรือผลประโยชน์ใด ๆ ที่ได้รับเนื่องจากการขายหน่วยลงทุนคืนให้แก่กองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ

ข่าวภาษี

1. สรรพากรไม่บังคับทำพร้อมเพย์ ยังจ่ายเช็คคืนภาษีตามปกติ

2. สรรพากรชี้แจงมาตรการภาษียกเว้นเงินได้สำหรับการบริจาคเพื่อช่วยเหลือผู้ประสบอุทกภัยภาคใต้

3. สรรพากรชี้แจงมาตรการหักลดหย่อนภาษีในกรณีค่าซ่อมบ้านและรถยนต์ที่เสียหายจากน้ำท่วม

4. สรรพากรชี้แจงขยายเวลามาตรการภาษีเพื่อการลงทุน

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

                คำพิพากษาฎีกาที่ 4862/2559

ระหว่าง                    ห้างหุ้นส่วนจำกัด ส.                                             โจทก์

กับ                          กรมสรรพากร                                                      จำเลย

เรื่อง                       การออกใบกำกับภาษีเนื่องจากการโอนสินค้าจากสำนักงานใหญ่ให้แก่สาขา

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. สิทธิประโยชน์ทางภาษีกรณีนิติบุคคลในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจจ่ายเงินเพื่อการลงทุน

                พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 626) พ.ศ.2560 ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินได้เท่ากับรายจ่ายที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุนหรือต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินที่เกี่ยวเนื่องกับกิจการในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจ (จังหวัดนราธิวาส ปัตตานี และยะลา) แต่ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมให้คงสภาพเดิม เป็นจำนวน 100% (1 เท่า) ของรายจ่ายนั้นโดยต้องเป็นรายจ่ายที่จ่ายไปตั้งแต่วันที่ 27 กันยายน 2559 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2563

                ทั้งนี้ ลักษณะทรัพย์สิน หลักเกณฑ์ เงื่อนไข ที่จะได้รับยกเว้นต้องเป็นไปตามพระราชกฤษฎีกาฉบับนี้ และที่อธิบดีประกาศกำหนด

ติดตามรายละเอียดได้จาก  https://goo.gl/9oiuHZ

2. ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลให้แก่ SME ที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมายในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจ

พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 627) พ.ศ.2560 กำหนดให้ยกเว้นภาษีเงินได้ให้แก่นิติบุคคลที่มีสถานประกอบการตั้งอยู่ในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจ (จังหวัดนราธิวาส ปัตตานี และยะลา) เท่านั้นเป็นระยะเวลา 5 รอบระยะเวลาบัญชี โดยมีหลักเกณฑ์และเงื่อนไข ดังนี้

1)   ต้องจดทะเบียนตั้งนิติบุคคล ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2558 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2563 มีทุนจดทะเบียนชำระแล้วไม่เกิน 5 ล้านบาทและมีรายได้จากการขายสินค้าและให้บริการในรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 30 ล้านบาท

2)   มีรายได้จากกิจการที่ประกอบอุตสาหกรรมเป้าหมายหรือเกี่ยวเนื่องกับการประกอบกิจการ ไม่น้อยกว่าร้อยละ 80 ของรายได้ทั้งหมดในรอบระยะเวลาบัญชี

3)   ได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร

4)   ไม่ได้ใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน

ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไขที่อธิบดีประกาศกำหนด

ติดตามรายละเอียดได้จาก  https://goo.gl/zAJrQ9 และ https://goo.gl/GNJ2kf

3. ยกเว้นเงินได้จากเงินหรือผลประโยชน์ใด ๆ ที่ได้รับเนื่องจากการขายหน่วยลงทุนคืนให้แก่กองทุนรวม เพื่อการเลี้ยงชีพ

กฎกระทรวงฉบับที่ 324 (พ.ศ.2560) แก้ไขเพิ่มเติมการยกเว้นเงินได้ในข้อ 2 (92) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) เพื่อกำหนดให้ยกเว้นเงินได้จากเงินหรือผลประโยชน์ใด ๆ ที่บุคคลธรรมดาได้รับเนื่องจากการขายหน่วยลงทุนคืนให้แก่กองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2559 เป็นต้นไป โดยหน่วยลงทุนดังกล่าวต้องเป็นหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพที่ได้จากการโอน หรือเกี่ยวเนื่องจากการโอนมาจากกองทุนสํารองเลี้ยงชีพตามกฎหมายว่าด้วยกองทุนสํารองเลี้ยงชีพ เฉพาะกรณีที่ผู้มีเงินได้ขายหน่วยลงทุนนั้นเมื่อมีอายุไม่ต่ำกว่าห้าสิบห้าปีบริบูรณ์และมีระยะเวลาการเป็น สมาชิกกองทุนสํารองเลี้ยงชีพกับระยะเวลาถือหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพมาแล้วไม่น้อยกว่าห้าปี หรือทุพพลภาพหรือตาย

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/lQe1jC

ข่าวภาษี

1. สรรพากรไม่บังคับทำพร้อมเพย์ ยังจ่ายเช็คคืนภาษีตามปกติ

สรรพากรชี้แจงไม่บังคับให้ประชาชนสมัครพร้อมเพย์เพื่อรับเงินภาษีคืน แต่เพื่อให้ได้รับเงินภาษีคืนอย่างรวดเร็ว สรรพากรจะโอนเงินภาษีคืนผ่านระบบพร้อมเพย์ก่อน หลังจากนั้นจึงจะจ่ายเป็นเช็คคืนภาษีให้แก่ประชาชนที่ไม่ได้สมัครพร้อมเพย์

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/9sALpa

2. สรรพากรชี้แจงมาตรการภาษียกเว้นเงินได้สำหรับการบริจาคเพื่อช่วยเหลือผู้ประสบอุทกภัยภาคใต้

ตามที่คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับการบริจาคเพื่อช่วยเหลือผู้ประสบอุทกภัยน้ำท่วมทางภาคใต้ โดยให้สิทธิผู้บริจาคสามารถนำเงินหรือมูลค่าทรัพย์สินที่ได้บริจาคในระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2560 ถึงวันที่ 31 มีนาคม 2560 มาหักเป็นค่าลดหย่อนหรือหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณภาษีได้ 1.5 เท่า โดยมีหลักเกณฑ์และเงื่อนไขเบื้องต้น ดังต่อไปนี้

1) บุคคลธรรมดา ต้องบริจาคเป็นเงินเท่านั้น

2) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล บริจาคเป็นเงินหรือทรัพย์สินก็ได้

3) ต้องมีหลักฐานการรับบริจาคในระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2560 ถึงวันที่ 31 มีนาคม 2560 โดยระบุว่าเป็นโครงการหรือการบริจาคเพื่อช่วยเหลือผู้ประสบอุทกภัยภาคใต้ และอาจระบุช่วงเวลาที่เกิดอุทกภัย หรือหลักฐานการโอนเงินเข้าบัญชีธนาคารในช่วงเวลาดังกล่าว

ทั้งนี้ โปรดติดตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนดต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/YzDokb

3. สรรพากรชี้แจงมาตรการหักลดหย่อนภาษีในกรณีค่าซ่อมบ้านและรถยนต์ที่เสียหายจากน้ำท่วม

ตามที่คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติมาตรการภาษีเพื่อช่วยเหลือและฟื้นฟูผู้ได้รับผลกระทบจากอุทกภัยภาคใต้ในระหว่างวันที่ 1   ธันวาคม 2559 ถึงวันที่ 31 พฤษภาคม 2560 โดยให้สิทธิผู้มีเงินได้ที่เป็นบุคคลธรรมดาสามารถหักลดหย่อนภาษีค่าซ่อมบ้านตามจำนวนที่จ่ายจริงแต่ไม่เกิน 100,000 บาท และค่าซ่อมรถยนต์ตามจำนวนที่จ่ายจริงแต่ไม่เกิน 30,000 บาทตามที่กรมสรรพากรได้ออกหนังสือแถลงข่าวชี้แจงรายละเอียดดังกล่าว

ทั้งนี้ โปรดติดตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนดต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก  https://goo.gl/VSRTxQ และ https://goo.gl/mA98tN

4. สรรพากรชี้แจงขยายเวลามาตรการภาษีเพื่อการลงทุน

ตามที่พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 604) พ.ศ.2559 กำหนดให้หักรายจ่ายที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุน ต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินที่เกี่ยวเนื่องกับกิจการ แต่ต้องไม่ใช่เป็นการซ่อมแซมได้เพิ่มอีก 1 เท่า (รวมเป็น 2 เท่า) ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2559 นั้น

ต่อมาคณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติขยายเวลามาตรการภาษีดังกล่าวออกไปอีก 1 ปี เริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม – 31 ธันวาคม 2560 โดยปรับปรุงหลักเกณฑ์และเงื่อนไขบางส่วน เช่น สิทธิในการหักรายจ่ายจากเดิมหักได้ 1 เท่า (รวมเป็น 2 เท่า) เหลือ 0.5 เท่า (รวมเป็น 1.5 เท่า) เท่านั้น

ทั้งนี้ โปรดติดตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนดต่อไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/A1JYu5 และ https://goo.gl/Vko6P7

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

                คำพิพากษาฎีกาที่ 4862/2559

ระหว่าง                    ห้างหุ้นส่วนจำกัด ส.                                             โจทก์

กับ                          กรมสรรพากร                                                      จำเลย

เรื่อง                       การออกใบกำกับภาษีเนื่องจากการโอนสินค้าจากสำนักงานใหญ่ให้แก่สาขา

โจทก์เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม มีสถานประกอบการสองแห่ง คือ สำนักงานใหญ่ และสาขา เมื่อโจทก์โอนน้ำมันจากสำนักงานใหญ่ไปยังสาขา สำนักงานใหญ่ออกใบกำกับภาษีขายให้แก่สาขา โดยยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม และสาขานำใบกำกับภาษีที่ได้รับไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มภายในกำหนดเวลาตามกฎหมาย

ตามประมวลรัษฎากร มาตรา 82/3 ประกอบมาตรา 77/1 (5) (17) และ (18) กำหนดให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มโดยการคำนวณภาษีซื้อหักภาษีขายตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ต้องมีสถานะเป็นบุคคลธรรมดา คณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล หรือนิติบุคคลตามมาตรา 77/1 (1) ซึ่งภาษีซื้อและภาษีขายต้องเกิดจากการขายระหว่างผู้ประกอบการกับบุคคลอื่นตามมาตรา 77/1 (17) และ (18) เมื่อสำนักงานใหญ่และสาขาต่างมีฐานะเป็นบุคคลเดียวกัน การโอนน้ำมันจากสำนักงานใหญ่ไปยังสาขาจึงเป็นเพียงการจัดการภายในของโจทก์เอง ไม่ถือเป็นการขายตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร

ดังนั้น เมื่อสำนักงานใหญ่ออกใบกำกับภาษีโดยไม่มีสิทธิออกตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร และสาขานำใบกำกับภาษีไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร จึงถือเป็นภาษีซื้อต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (5) แห่งประมวลรัษฎากร

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากคำพิพากษาฎีกาข้างต้น เป็นปัญหาเกี่ยวกับการออกใบกำกับภาษีโดยผู้ไม่มีสิทธิออก ซึ่งมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากร ห้ามมิให้นำภาษีซื้อซึ่งออกโดยผู้ไม่มีสิทธิออกมาใช้ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้เขียนเห็นพ้องกับศาลฎีกาในกรณีที่มีการโอนสินค้าจากสำนักงานใหญ่ให้แก่สาขา ถือว่าเป็นเพียงการจัดการภายในของนิติบุคคล สำนักงานใหญ่จึงไม่มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีให้แก่สาขา เพราะถือเป็นเป็นนิติบุคคลเดียวกันตามประมวลรัษฎากร นอกจากนี้หากให้มีการออกใบกำกับภาษีระหว่างสำนักงานใหญ่และสาขาได้ ก็อาจจะเกิดกรณีโยกย้ายภาษีซื้อและภาษีขาย เพื่อให้แต่ละสถานประกอบการเสียภาษีลดลงหรือมากขึ้นตามแต่ใจของผู้ประกอบการ ทั้งที่เป็นกิจการเดียวกัน เมื่อสำนักงานใหญ่เป็นผู้ไม่มีสิทธิออกใบกำกับภาษีตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร และสาขานำใบกำกับดังกล่าวไปใช้เป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงถือเป็นการแจ้งยอดภาษีซื้อไว้เกิน ทำให้สาขาต้องรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม พร้อมเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามมาตรา 86/13 ประกอบมาตรา 88/1 แห่งประมวลรัษฎากร

ดังนั้น ผู้เขียนจึงเห็นว่าในการออกใบกำกับภาษี ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะต้องปฏิบัติตามประมวลรัษฎากร นอกจากนี้ กรมสรรพากรยังมีแนวทางปฏิบัติในการออกใบกำกับภาษีตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.86/2542 เพื่อจะสามารถนำใบกำกับภาษีที่ได้รับไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ และทำให้ผู้ประกอบการลดความเสี่ยงที่จะต้องถูกประเมินภาษีพร้อมเบี้ยปรับและเงินเพิ่มอีกด้วย

ผกามาศ สงวนราษฎร์

                หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใด ๆ เกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนนวิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9760 Email: budhimak@dlo.co.th, chatwaleem@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนกุมภาพันธ์ 2560 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

DLO’S Tax Newsletter

ฉบับที่ 71 เดือนพฤศจิกายน 2559

พุทธิมา เกิดศิริ : ผู้ประพันธ์

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1.    หลักเกณฑ์ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม

2.    ขยายเวลาจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7 ต่อไปอีก 1 ปี

ข่าวภาษี

1.    ครม.ไฟเขียวคลังแก้กฎหมายภาษีเงินได้ขายอสังหาริมทรัพย์

2.    คลังวางแผนเก็บภาษีเพิ่มจากเจ้าของที่ดิน หลังราคาพุ่งจากการลงทุนโครงสร้างพื้นฐานของรัฐ

3.    คลังมั่นใจ พ.ร.บ.ภาษีที่ดินฯ บังคับใช้ปี 60

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 2050/2559

กฎหมายใหม่ล่าสุด

1. ค่าตอบแทนจากการให้บริการผลิตรถยนต์ต้นแบบฯ ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 210) ได้เพิ่มเติมข้อความในข้อ 2 (22) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ฉบับที่ 40 โดยกำหนดให้ค่าตอบแทนที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้รับจากการให้บริการผลิตรถยนต์ต้นแบบ หรือรถจักรยานยนต์ต้นแบบที่ใช้เพื่อการวิจัย พัฒนา หรือทดสอบสมรรถนะ ที่ได้รับการยกเว้นภาษีสรรพสามิตตามกฎหมายว่าด้วยภาษีสรรพสามิตนั้น ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร

หากผู้ประกอบการประสงค์จะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีดังกล่าว ต้องมีหลักฐานเป็นหนังสือรับรองการยกเว้นภาษีสรรพสามิตและการอนุมัติให้เป็นผู้วิจัยพัฒนา หรือทดสอบสมรรถนะยานยนต์จากกรมสรรพสามิตมาแสดง

ทั้งนี้ ให้มีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/xVDScu

2. ขยายเวลาจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7 ต่อไปอีก 1 ปี

เมื่อวันที่ 1 พฤศจิกายน 2559 คณะรักษาความสงบแห่งชาติได้ออกคำสั่งที่ 65/2559 กำหนดขยายเวลาการลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยจัดเก็บในอัตราร้อยละ 6.3 ซึ่งเมื่อรวมกับภาษีท้องถิ่นแล้วรวมเป็นอัตราร้อยละ 7 ในระหว่างวันที่ 1 ตุลาคม 2559 ถึง 30 กันยายน 2560

ทั้งนี้ ให้มีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2559 เป็นต้นไป

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/NJoUaW

ข่าวภาษี

1. ครม.เห็นชอบให้คลังแก้กฎหมายภาษีเงินได้ขายอสังหาริมทรัพย์

เมื่อวันที่ 18 ตุลาคม 2559 คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่…) พ.ศ. … เกี่ยวกับฐานภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในการโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์ โดยกำหนดให้ใช้ราคาที่ซื้อขายอสังหาริมทรัพย์ตามความเป็นจริง หรือราคาประเมินของเจ้าพนักงานที่ดินแล้วแต่อย่างใดจะมากกว่า เป็นฐานในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการโอนอสังหาริมทรัพย์ ซึ่งเดิมใช้ราคาประเมินพียงเป็นฐานในการคำนวณภาษีเงินได้ดังกล่าว

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/oHiLm7

2. คลังวางแผนเก็บภาษีเพิ่มจากเจ้าของที่ดิน หลังราคาพุ่งจากการลงทุนโครงสร้างพื้นฐานของรัฐ

ปลัดกระทรวงการคลังเปิดเผยว่ากระทรวงการคลังอยู่ระหว่างพิจารณาแนวทางการจัดเก็บภาษีจากรายได้ที่เพิ่มมากขึ้นจากส่วนต่างของราคาที่ดินที่ได้รับประโยชน์จากการลงทุนในโครงสร้างพื้นฐานของรัฐบาล ทั้งการลงทุนถนน มอเตอร์เวย์ ท่าเรือ สนามบิน หรือรถไฟต่างๆรวมไปถึงโครงการลงทุนผ่านงบประมาณของรัฐวิสาหกิจ

ทั้งนี้ ในเบื้องต้นจะจัดเก็บภาษีเจ้าของที่ดินซึ่งมีที่ดินสอดรับกับแผนการลงทุนของรัฐบาลมีการนำที่ดินมาหาผลประโยชน์ ทำให้ราคาที่ดินดังกล่าวมีการปรับตัวสูงขึ้น โดยกระทรวงการคลังก็จะเข้าไปพิจารณาจัดเก็บภาษีจากส่วนต่างราคาที่ดินที่ปรับเพิ่มขึ้นดังกล่าว

นอกจากนี้ กระทรวงการคลังยังอยู่ระหว่างการพิจารณาดำเนินการจัดเก็บภาษีที่เกี่ยวข้องกับสิ่งแวดล้อม ซึ่งจะได้ข้อสรุปที่ชัดเจนขึ้นในปี 2560

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/M8jW81

3. คลังมั่นใจ พ.ร.บ. ภาษีที่ดินฯ บังคับใช้ปี 60

รัฐมนตรีช่วยว่าการกระทรวงคลังกล่าวในงานสัมมนา “ข้อควรรู้เกี่ยวกับภาษีที่ดินและสิ่งปลูกสร้างใหม่” จัดโดยคณะกรรมการกฎหมายภาษีและกฎระเบียบ หอการค้าไทย และสภาหอการค้าแห่งประเทศไทยว่า ร่างพระราชบัญญัติภาษีที่ดินและสิ่งปลูกสร้างได้ผ่านการตีความจากคณะกรรมการกฤษฎีกาแล้ว และมีการตั้งข้อสังเกตอยู่ 2-3 เรื่องที่จะต้องนำมาปรับปรุง ก่อนจะเสนอให้สภานิติบัญญัติแห่งชาติพิจารณาในเร็วๆ นี้ จากนั้นจะมีการเสนอรัฐบาลเห็นชอบในส่วนของอัตราการจัดเก็บจริง ซึ่งคาดว่าจะสามารถมีผลบังคับใช้ได้ภายในปี 2560 พร้อมยืนยันว่าการจัดเก็บภาษีดังกล่าว จะไม่ส่งผลกระทบกับประชาชนผู้มีรายได้น้อยและมีบ้านหลังแรกอย่างแน่นอน โดยการจัดเก็บภาษีหลักๆ จะอยู่ในกลุ่มที่ดินเพื่อการอุตสาหกรรมและพาณิชยกรรมเป็นหลัก

ติดตามรายละเอียดได้จาก https://goo.gl/7jGdWS

คำพิพากษาฎีกาที่น่าสนใจ

คำพิพากษาฎีกาที่ 2050/2559

โจทก์นำสินค้าพิพาทเข้ามาในราชอาณาจักร โดยแยกรายการชิ้นส่วนของระบบตู้สาขาโทรศัพท์อัตโนมัติในใบขนสินค้าขาเข้าด้วยการแยกรายการแผ่นบันทึกข้อมูล FD (Software) และราคาออกจากอุปกรณ์อื่น แต่เนื่องจากแผ่นบันทึกข้อมูลดังกล่าวเป็นระบบโปรแกรมคอมพิวเตอร์พื้นฐาน ซึ่งเป็นโปรแกรมที่จำเป็นในการทำงานของเครื่องและใช้ได้กับเครื่องที่ระบุไว้เท่านั้น จึงถือเป็นส่วนหนึ่งของเครื่องควบคุมของระบบตู้สาขาโทรศัพท์อัตโนมัติ เพราะหากไม่มีโปรแกรมคอมพิวเตอร์พื้นฐานดังกล่าว ระบบตู้สาขาโทรศัพท์อัตโนมัติก็ไม่สามารถทำงานได้ และข้อเท็จจริงยังฟังได้อีกว่า การนำเข้าสินค้าพิพาทไม่ใช่การซื้อแบบแยกชิ้นเฉพาะส่วนที่เป็นโปรแกรมคอมพิวเตอร์ซึ่งมีลักษณะเป็นสัญญาอนุญาตให้ใช้สิทธิ แต่เป็นการซื้อสินค้าชนิดที่ต้องประกอบไปด้วยโปรแกรมคอมพิวเตอร์พื้นฐาน ซึ่งจำเป็นเฉพาะสินค้าชิ้นนั้น เพื่อสามารถใช้งานได้ในลักษณะที่ไม่สามารถแยกจากส่วนประกอบอื่นได้

กรณีของโจทก์จึงไม่อาจฟังได้ว่า โจทก์นำเข้าระบบตู้สาขาโทรศัพท์อัตโนมัติจากผู้ผลิตในต่างประเทศ โดยแยกราคาโปรแกรมคอมพิวเตอร์พื้นฐานออกจากโครงสร้างหลักให้แก่ผู้ขายในต่างประเทศ ที่จะถือเป็นค่าลิขสิทธิ์อันเป็นเงินได้พึงประเมินตามประมวลรัษฎากร มาตรา 40 (3) โจทก์จึงไม่มีหน้าที่หักภาษี ตามประมวลรัษฎากร มาตรา 70 และไม่ถือว่าเป็นการให้บริการที่ทำในต่างประเทศและมีการใช้บริการในราชอาณาจักร อันจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร

ความเห็นทางกฎหมายเพิ่มเติม

จากประเด็นข้างต้น กรมสรรพากรได้เคยวินิจฉัยตามหนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0706/1347 ว่าการซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์ที่ติดมากับเครื่องจักรอุปกรณ์ ซึ่งเป็นโปรแกรมที่จะควบคุมเครื่องจักรอุปกรณ์ให้ทำงานได้ หากมีการเรียกเก็บราคาค่าเครื่องจักรอุปกรณ์แยกต่างหากจากค่าโปรแกรมคอมพิวเตอร์ ผู้จ่ายเงินต้องหักภาษีสำหรับการจ่ายค่าโปรแกรมคอมพิวเตอร์เนื่องจากเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (3) แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนค่าเครื่องจักรและอุปกรณ์ไม่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด

ผู้เขียนเห็นพ้องกับศาลฎีกาในประเด็นที่ว่าในกรณีที่มีการซื้อเครื่องจักรอุปกรณ์พร้อมโปรแกรมคอมพิวเตอร์โดยมีลักษณะการใช้งานอย่างสินค้าสำเร็จรูป (Complete Set) ทำนองเดียวกับการซื้อเครื่องจักรที่ใช้ในโรงงานโดยทั่วไป และโปรแกรมคอมพิวเตอร์ดังกล่าวเป็นโปรแกรมพื้นฐานที่ควบคุมให้เครื่องจักรอุปกรณ์หลักใช้งานได้ โดยไม่สามารถนำไปใช้กับเครื่องจักรอุปกรณ์อื่นได้ ถือว่าโปรแกรมดังกล่าวเป็นส่วนหนึ่งของเครื่องจักรอุปกรณ์ แม้จะมีการแยกราคาโปรแกรมคอมพิวเตอร์ออกจากราคาเครื่องจักรอุปกรณ์ ก็ไม่ถือเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (3) อันอยู่ในบังคับต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และเมื่อการซื้อเครื่องจักรอุปกรณ์พร้อมโปรแกรมคอมพิวเตอร์ดังกล่าวมีลักษณะเช่นเดียวกับการซื้อสินค้าทั่วไป จึงถือไม่ได้ว่าเป็นการให้บริการที่ทำในต่างประเทศและมีการใช้บริการในราชอาณาจักร อันจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร

ดังนั้น กรมสรรพากรจึงควรกำหนดทางปฏิบัติในการแนะนำเจ้าหน้าที่ในการพิจารณาว่าโปรแกรมพื้นฐานของเครื่องจักรอุปกรณ์ ไม่ถือเป็นค่าแห่งลิขสิทธิ์อันเป็นเงินได้พึงประเมินตามประมวลรัษฎากร มาตรา 40 (3) เพื่อให้สอดคล้องกับแนวคำพิพากษาศาลฎีกาดังกล่าว

 นางสาวผกามาศ สงวนราษฎร์

หากท่านมีคำถามหรือข้อสงสัยเพิ่มเติมใด ๆ เกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร สามารถติดต่อได้ที่ บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด 2/2 อาคารภักดี ชั้น 2 ถนนวิทยุ แขวงลุมพินี เขตปทุมวัน กรุงเทพมหานคร 10330 หรือโทรศัพท์ติดต่อได้ที่ 0-2680-9751, 0-2680-9760 Email: budhimak@dlo.co.th, chatwaleem@dlo.co.th

The post จดหมายข่าวภาษีอากรสำนักกฎหมายธรรมนิติ เดือนพฤศจิกายน 2559 appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.

ผกามาศ สงวนราษฎร์

บริษัท สำนักกฎหมายธรรมนิติ จำกัด

               สืบเนื่องจากรัฐบาลได้มีนโยบายส่งเสริมและจูงใจให้ผู้ประกอบการภาคเอกชนจัดให้มีการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรม เพื่อเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขัน จากเดิมกำหนดให้ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลโดยให้ลงเป็นรายจ่ายได้เป็น 2 เท่า[1] สำหรับรายจ่ายในการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีที่เป็นการวิจัยอุตสาหกรรมขั้นพื้นฐานและการวิจัยเชิงประยุกต์[2] ที่จ่ายให้แก่หน่วยงานของรัฐหรือเอกชนตามที่รัฐมนตรีประกาศกำหนด[3] แต่ปัจจุบันพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 598) พ.ศ. 2559 ได้ออกมายกเลิกกฎหมายดังกล่าวและกำหนดให้สิทธิประโยชน์แก่ผู้ประกอบการภาคเอกชนเพิ่มขึ้นโดยสามารถลงเป็นรายจ่ายได้เพิ่มขึ้นสูงสุดถึง 3 เท่าของรายจ่ายจริง โดยมีหลักเกณฑ์ ดังนี้

1. ผู้ประกอบการที่จะใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นี้ ต้องเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามประมวลรัษฎากร มาตรา 39 และจะต้องไม่นำรายจ่ายที่ได้จ่ายไปเพื่อทำการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมนี้ ไปใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน (BOI) ไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน

2. ผู้ประกอบการจะได้ยกเว้นภาษี เฉพาะเงินได้ส่วนที่จ่ายไปเพื่อทำการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรมให้แก่หน่วยงานของรัฐหรือเอกชนที่อธิบดีประกาศกำหนดในราชกิจจานุเบกษา เพิ่มขึ้นอีก 1 เท่า จึงเป็นจำนวน 2 เท่าของรายจ่ายที่ได้จ่ายไปจริง[4]

3. ผู้ประกอบการจะได้ยกเว้นภาษีเพิ่มอีก 1 เท่าจากข้อ 2 สำหรับเงินได้ส่วนที่จ่ายไปเพื่อทำการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีและนวัตกรรม ซึ่งได้จ่ายไปในระหว่างวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2558 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2562 แต่ทั้งนี้ เมื่อรวมกับเงินในข้อ 2. แล้วต้องไม่เกินร้อยละของรายได้ที่ต้องนำมาคำนวณกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายใดในรอบระยะเวลาบัญชี[5] ตามตารางดังนี้

เพื่อความเข้าใจ ผู้เขียนขอยกตัวอย่าง ดังนี้

               ตัวอย่าง หากในปี 2559 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล 3 รายต่างมีรายได้ 500 ล้านบาท โดยแต่ละบริษัทได้จ่ายค่าใช้จ่ายในการวิจัยและพัฒนาแตกต่างกัน ดังนี้

บริษัท A จ่ายเงินค่าวิจัยและพัฒนา 30 ล้านบาท

บริษัท B จ่ายเงินค่าวิจัยและพัฒนา 50 ล้านบาท

บริษัท C จ่ายเงินค่าวิจัยและพัฒนา 80 ล้านบาท

                แต่ละบริษัทจึงสามารถหักรายจ่ายได้ดังนี้

1) บริษัท A

บริษัท A มีสิทธิหักรายจ่ายเพื่อการวิจัยฯเท่าแรกตามจำนวนเงินที่ได้จ่ายไปจริง คือ 30 ล้านบาท และหักรายจ่ายเท่าที่ 2 อีก 30 ล้านบาท นอกจากนี้ยังมีสิทธิหักรายจ่ายเท่าที่ 3 ได้ แต่ทั้งนี้เมื่อรวมกับรายจ่ายเท่าที่ 2 แล้วจะต้องไม่เกิน 61.5 ล้านบาท ดังนั้น ตามตารางคำนวณ แม้บริษัท A จะมีสิทธิเต็มที่ตามกฎหมายให้หักรายจ่ายเท่าที่ 3 ได้อีก 31.5 ล้านบาท แต่เนื่องจากบริษัทได้จ่ายจริงไปเพียง 30 ล้านบาท บริษัท A จึงสามารถหักรายจ่ายเท่าที่ 3 ได้เพียง 30 ล้านบาท รวมรายจ่ายที่บริษัท A มีสิทธิหักได้ทั้งสิ้นเท่ากับ 90 ล้านบาท

2) บริษัท B

บริษัท B มีสิทธิหักรายจ่ายเพื่อการวิจัยฯเท่าแรกตามจำนวนเงินที่ได้จ่ายไปจริง คือ 50 ล้านบาท และหักรายจ่ายเท่าที่ 2 อีก 50 ล้านบาท นอกจากนี้ยังมีสิทธิหักรายจ่ายเท่าที่ 3 แต่เมื่อรวมกับรายจ่ายเท่าที่ 2 แล้วจะต้องไม่เกิน 61.5 ล้านบาท ดังนั้น บริษัท B จึงสามารถหักรายจ่ายเท่าที่ 3 ได้อีก 11.5 ล้านบาท รวมรายจ่ายที่บริษัท B มีหักได้ทั้งสิ้นเท่ากับ 111.5 ล้านบาท

3) บริษัท C

บริษัท C มีสิทธิหักรายจ่ายเท่าแรกตามจำนวนเงินที่ได้จ่ายไปจริง คือ 80 ล้านบาท และหักรายจ่ายเท่าที่ 2 อีก 80 ล้านบาท แต่บริษัท C ไม่มีสิทธิหักรายจ่ายเท่าที่ 3 เพราะเมื่อรวมรายจ่ายเท่าที่ 3 กับรายจ่ายเท่าที่ 2 แล้วมีจำนวนเกินกว่า 61.5 ล้านบาท ดังนั้นรายจ่ายทั้งสิ้นที่บริษัท C มีสิทธิได้รับยกเว้นเท่ากับ 160 ล้านบาท

สรุปเงื่อนไขการหักรายจ่ายเท่าที่ 3:

 บริษัท A มีสิทธิหักรายจ่ายเท่าที่ 3 = 61.5 – 30 = 31.5 ล้าน เมื่อจ่ายจริง 30 ล้านบาทหักได้ 30 ล้านบาท

บริษัท B มีสิทธิหักรายจ่ายเท่าที่ 3 = 61.5 – 50 = 11.5 ล้าน เมื่อจ่ายจริง 50 ล้านบาทหักได้ 11.5 ล้านบาท

บริษัท C มีสิทธิหักรายจ่ายเท่าที่ 3 = 61.5 – 80 = 0 แม้ว่าจะจ่ายจริง 80 ล้านบาท ก็หักรายจ่าย 3 เท่าไม่ได้

               ท้ายที่สุด นอกจากการทำวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีจะทำให้เกิดนวัตกรรมในการลดต้นทุน สร้างผลิตภัณฑ์และบริการใหม่ๆที่จะทำให้ผู้ประกอบการภาคเอกชนมีรายได้เพิ่มขึ้นแล้ว ยังเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขันกับต่างประเทศด้วย ดังนั้น หากท่านเป็นผู้ประกอบการที่ได้จ่ายเงินเพื่อทำวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีซึ่งทำให้กิจการของท่านเติบโตทางเศรษฐกิจอย่างยั่งยืนแล้ว ท่านยังสามารถรับสิทธิประโยชน์ในการหักรายจ่ายได้ 3 เท่า โดยการวางแผนการจ่ายเงินค่าวิจัยดังกล่าวในแต่ละปีภาษี ไม่ให้เกินฐานรายได้ เพื่อประโยชน์สูงสุดในทางภาษี

——————————————————-

The post ค่าใช้จ่าย R&D หักทางภาษีได้ 3 เท่า!!! appeared first on สำนักกฎหมายธรรมนิติ.